6) ценовые разницы по продукции, предоставляемой работникам или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания хозяйствующего субъекта;
7) плата путевок на лечение и отдых, экскурсий, занятий в спортивных секциях, кружках, подписок и аналогичные выплаты и затраты;
8) другие виды выплат, не связанных непосредственно с оплатой труда.
На величину себестоимости влияют различные факторы, которые можно свести в две группы:
1) первая группа – внешние факторы, отражающие общий уровень развития экономики страны и не зависящие от деятельности хозяйствующего субъекта. Влияние этой группы факторов проявляется в уровне цен на сырье, товары, материалы, оборудование, энергоносители, тарифах на транспорт, воду и другие материальные услуги, ставках арендной платы, нормах амортизационных отчислений, отчислений на государственное социальное страхование, на медицинское страхование и др.;2) вторая группа – внутренние факторы, непосредственно связанные с результатами деятельности хозяйствующего субъекта, с предпринимательской активностью. К ним относятся объем выручки от реализации, формы и системы оплаты труда, повышение производительности труда, улучшение использования основных фондов и оборотных средств [8] и т. п.
« Absorption costing » – это метод калькулирования себестоимости продукции, путем распределения всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции на складе.
« Direct-costing » («Variable costing») – это метод калькулирования себестоимости, который разделяет все затраты на постоянные и переменные, и первые относит на реализованную продукцию.
Главное различие этих методов – порядок распределения постоянных расходов между калькуляционными периодами.
При этом основным будет вопрос о периоде выбора для отнесения постоянных расходов к затратам на реализацию. Периоды в данном случае подразделяются на:
1) период осуществления;2) период, в котором реализуется продукция.
Абзорпшен-костинг («Absorption costing»)
Метод калькулирования полной себестоимости продукции («Absorption costing») используется чаще всего на российских предприятиях, как правило, для внешней отчетности. В основе этого метода лежит распределение всех затрат, включаемых в себестоимость, по видам продукции. То есть рассчитывается полная себестоимость продукции, с учетом следующих условий:
1) разделение затрат происходит на прямые и косвенные;
2) запасы готовой продукции на складе оцениваются по полной себестоимости.
1. Абсолютно корректное распределение косвенных расходов невозможно, хотя бы потому, что они распределяются по видам продукции согласно базе, установленной в приказе об учетной политике. Поэтому существует искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции, в результате которого и цены на эти виды продукции, как правило, рассчитываются неадекватно реальности, что является причиной подрыва конкурентоспособности продукции.
2. Данный метод учета целесообразно использовать в следующих случаях:
1) если компания производит только один продукт или несколько продуктов, но в небольшом объеме;
2) если заметны значительные изменения суммы общепроизводственных затрат;
3) если имеются долгосрочные контракты на выполнение определенного объема работ.
Директ-костинг («Direct-costing»).
1. Этот метод насущно необходим при управленческом учете, независимо от учетной политики компании.
2. В основе данного метода лежит учет конкретных производственных затрат.3. Финансовый результат включает в себя всю сумму постоянных расходов, которые в данном случае не разносятся по видам продукции.
4. «Direct-costing» предполагает деление затрат на постоянные и переменные и, таким образом, дает возможность проводить анализ безубыточности.
5. Этот метод позволяет использовать более гибкое ценообразование, за счет чего увеличить конкурентоспособность продукции и сократить риск затоваривания продукции на складе.
6. Рассматриваемый метод также дает возможность рассчитать прибыль, от продажи каждой дополнительной единицы продукции, и, следовательно, упрощает разработку ценовой политики.
7. Запасы готовой продукции на складе оцениваются только по переменным затратам.
2.6. Классификация издержек
Постоянные издержки
Таблица 2.9. Постоянные издержки
Примерами могут служить административные и управленческие расходы; амортизационные отчисления; арендная плата; налог на имущество. Переменные издержки
Таблица 2.10. Переменные издержки
В качестве примеров можно привести: прямые материальные затраты; зарплата основного производственного персонала; топливо и энергия на технологические нужды.
Переменные издержки пропорциональны изменению объемов производства.
Следует отметить, что деление затрат на постоянные и переменные несколько условно.1. Многие издержки могут быть условнопостоянными (условнопеременными).
Примеры :
1) затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, относящиеся к переменным издержкам могут включать в себя расходы на плановый ремонт, который не зависит от объемов производства;
2) размер зарплаты не может быть ниже определенного минимума, установленного законодательством.2. Затраты можно считать постоянными до момента достижения некоторого объема производства, после которого дальнейшее его увеличение приведет к увеличению этих затрат.
Пример : 1) расходы на содержание аппарата управления можно считать до определенного уровня производства постоянными. Затем при росте объемов и усложнения производства требуется увеличение, например, числа менеджеров, или экономистов, что ведет к увеличению общей суммы затрат на их содержание.
Условнопостоянные издержки Условнопостоянные издержки зависят от произведенного количества, но меняются ступенчато с изменением объемов производства.
Таблица 2.11. Условнопостоянные издержки
Пример
Расходы на хранение материалов или готовой продукции с ростом объемов производства могут изменяться ступенчато. До определенного уровня производства достаточно арендовать или приобрести одно складское помещение. В дальнейшем при росте объемов производства уже понадобится два таких помещения, затраты при этом увеличатся примерно в двое.
Основные предположения при анализе безубыточности:
1) определение переменных и постоянных издержек происходит с особой тщательностью;
2) цены на сырье и продукцию за период, на который осуществляется планирование, остаются неизменными;
3) до определенного уровня объема продаж постоянные издержки неизменны;
4) переменные издержки на единицу продукции не меняются при изменении объема продаж;
5) реализация продукции происходит достаточно равномерно.
Классификации издержек находит свое применение в расчете точки безубыточности для одного продукта.
Недостатки «условностей», возникающих при разделении затрат многократно компенсируются аналитическими преимуществами, которые дает анализ безубыточности .
Точка безубыточности – это величина объема продаж, при которой предприятие будет в состоянии покрыть все свои издержки (постоянные и переменные), не получая прибыли.Объем продаж в точке безубыточности (Т min) в стоимостном выражении равен:
Tmin = Спост + Cперем,
где:
Спост – постоянные затраты;
Cперем – переменные затраты в точке безубыточности.
Формула для расчета точки безубыточности. В стоимостном выражении уровень безубыточности определяется по следующей формуле:
Tmin = Спост / (1 – Cперем / V),
где:
V– объем продаж в стоимостном выражении;
Спост – постоянные затраты;Cперем – переменные затраты.
В натуральном выражении количество единиц проданных товаров в точке безубыточности равно:
Qmin = Тmin / Цена единицы продукции
Точка безубыточности позволяет определить, за каким уровнем продаж обеспечивается рентабельность продаж.
Таблица 2.12. Использование классификации издержек
Переменные затраты на единицу продукции – величина постоянная. Постоянные издержки на единицу продукции уменьшаются с увеличением объема производства.
Расчет точки безубыточности
Расчет точки безубыточности можно производить аналитическим методом. Он заключается в определении минимального объема выручки от реализации продукции, при котором уровень рентабельности хозяйствующего субъекта будет больше 0,00 %