Рассмотрим основные характеристики счетов нефинансовых активов.
Счет 0 100 00 000 «Нефинансовые активы» предназначен для учета учреждением объектов нефинансовых активов, находящихся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также для учета амортизации таких объектов.
Для учета операций с нефинансовыми активами применяются следующие счета:
0 101 00 000 «Основные средства»;
0 102 00 000 «Нематериальные активы»;
0 103 00 000 «Непроизведенные активы»;
0 104 00 000 «Амортизация»;
0 105 00 000 «Материальные запасы»;
0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы»;
0 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути»;
0 108 00 000 «Нефинансовые активы имущества казны».
В связи с изложением основных принципов учета нефинансовых активов в отдельном подразделе Инструкции № 148н, в данную Инструкцию был перенесен и порядок формирования первоначальной стоимости нефинансового актива с уточнением перечня затрат, составляющих ее структуру.
Итак, объекты нефинансовых активов принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости. Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление объектов нефинансовых активов являются:
• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
• таможенные и патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных (имущественных) прав правообладателя;
• расходы по изготовлению (израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на нее, услуги сторонних организаций и т.д.)
Положение об изменении первоначальной стоимости нефинансовых активов Инструкции № 25н в Инструкции № 148н дополнено возможностью ее изменения в результате разукомплектации (например, при изменении комплектации компьютерной техники).
В пункте 15 Инструкции № 148н централизованы требования к определению сроков полезного использования нефинансовых активов, а также установлены основные источники информации, необходимой для определения указанных сроков.
Теперь срок полезного использования объектов нефинансовых активов в целях принятия их к бюджетному учету и начисления амортизации определяется:
– исходя из положений законодательства Российской Федерации, устанавливающих сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации;
– при отсутствии таких норм в законодательстве Российской Федерации – исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества;
– при отсутствии информации в законодательстве Российской Федерации и в документах производителя – на основании решения комиссии учреждения по выбытию основных средств, принятого с учетом:
а) ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
б) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
в) нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта;
г) гарантийного срока использования объекта;
д) сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации – для объектов, безвозмездно полученных от бюджетных учреждений, участников бюджетного процесса бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и от государственных и муниципальных организаций.
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации учреждение пересматривает срок полезного использования этого объекта.
Срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется учреждением исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации, ожидаемого срока использования этих объектов.
По нематериальным активам, срок полезного использования которых невозможно определить, срок полезного использования и нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности учреждения).
Увеличен с 1000 до 3000 руб. в Инструкции № 148н по сравнению с Инструкцией № 25н норматив принятия и выдачи в эксплуатацию объектов основных средств.
В результате возникает необходимость досписания основных средств стоимостью от 1001 до 3000 руб. Увеличения текущих затрат учреждения при этом не произойдет, так как в соответствии с ранее действовавшим порядком на указанные средства уже начислена амортизация в размере 100%.
В соответствии с Инструкцией № 148н поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306001), кроме объектов основных средств, стоимостью до 3000 руб. и библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости. Выдача основных средств в эксплуатацию оформляется следующими документами:
стоимостью до 3000 руб. включительно – ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (форма 0504210);
стоимостью свыше 3000 руб., а также библиотечного фонда независимо от стоимости – требованиями-накладными (форма 0315006).
Согласно п. 23 Инструкции № 148н для учета операций по выбытию и перемещению объектов нефинансовых активов вводятся новые регистры бюджетного учета – журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов, а также оборотная ведомость по нефинансовым активам.
Итак, в соответствии с п. 43 Инструкции № 148н норматив полного списания стоимости объектов основных средств без начисления амортизации увеличен с 1000 до 3000 руб.
Норматив списания стоимости объектов основных средств путем начисления 100%-ной амортизации увеличен с 10 000 до 20 000 руб. Тем самым нулевая остаточная стоимость объектов основных средств в бюджетном и бухгалтерском учете для коммерческих организаций теперь формируется исходя из одинаковых нормативов.
Кроме того, порядок начисления амортизации регламентирован и для библиотечного фонда, что предполагает организацию аналитического учета по объектам таких нефинансовых активов.
В соответствии с присвоенным фондам библиотек кодом Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) 19 0001000 согласно постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» они относятся к седьмой амортизационной группе со сроком полезного использования 20 лет, за исключением изданий картографических (код ОКОФ 19 0001115), которые относятся к пятой амортизационной группе (срок полезного использования – 10 лет).
При этом в силу подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ для целей налогообложения библиотечный фонд не амортизируется. Таким образом, возникает еще одна разница между показателями бюджетного и налогового учета учреждения (в целях устранения которой будет правильным перенос стоимости библиотечных фондов на бюджетный источник финансирования в порядке, определенном в письме Минфина России от 26.05.2006 № 02-14-10а/1354). Книжная и печатная продукция, не включенная в библиотечный фонд и предназначенная для продажи, относится не к основным средствам, а к прочим материальным запасам (п. 66 Инструкции № 148н) при приобретении ее у сторонних организаций или к готовой продукции при ее изготовлении учреждением.
Согласно п. 48 Инструкции № 25н к материальным запасам относятся:
– предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;
– предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ;
– готовая продукция.
В пункте 51 Инструкции № 148н детализированы предметы, не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ, хотя и используемые в деятельности учреждения более 12 месяцев, путем повторения в нем соответствующих положений ОКОФ.
С учетом того, что перечисленное в ОКОФ имущество, не относящееся к объектам основных средств, встречается в бюджетных учреждениях крайне редко, прежнее положение было более компактным и удобным в использовании.
Теперь к материальным запасам относятся:
– орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова) независимо от их стоимости и срока службы;
– бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и пр.) независимо от их стоимости;
– специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства – изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п., независимо от их стоимости и срока службы;