Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетный счет»
118 000 руб. – предприятие оплатило счет продавца нематериального актива.
Пример 3.2. Немного усложним приведенный выше пример. Предприятие купило патент на изобретение (исключительное право) за 118 000 руб., включая НДС. В счете-фактуре продавца отдельно показан НДС 18 000 руб. и цена без НДС 100 000 руб. И дополнительно предприятие оплатило консультационные услуги по выбору патента в сумме 2 360 руб. (в том числе отдельно в счете-фактуре указан НДС 360 руб. и цена без НДС 2 000 руб.). Тогда типовые проводки будут иметь следующий вид. Указывавшиеся ранее проводки выделены наклонным шрифтом.
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—5 «Приобретение нематериальных активов»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
100 000 руб. – отражена задолженность предприятия перед продавцом нематериального актива.
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
18 000 руб. – отражен НДС по приобретенному нематериальному активу.
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—5 «Приобретение нематериальных активов»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2 000 руб. – отражена задолженность предприятия за консультации.
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
360 руб. – отражен НДС по консультациям.
Дебет счета 04 «Нематериальные активы»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—5 «Приобретение нематериальных активов»
102 000 руб. = (100 000 +2 000) руб. – отражено, что нематериальный актив введен в эксплуатацию, причем нематериальный актив указан по первоначальной стоимости с учетом затрат на консультации, то есть с учетом всего, что было накоплено по дебету счета 08 (08—5) касательно нематериального актива.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»
18 000 руб. – сумма уплаченного продавцу НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»
360 руб. – сумма уплаченного консультационной компании НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетный счет»
118 000 руб. – предприятие оплатило счет продавца нематериального актива.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетный счет»
2 360 руб. – предприятие оплатило счет за консультации.
3.3. Приобретение неисключительных прав на нематериальный актив
Большинство организаций используют в своей работе компьютерные программы. В подавляющем большинстве таких случаев исключительное авторское право на компьютерные программы остается у фирм-разработчиков, а организации приобретают только право использования таких программ. В качестве примеров таких программ можно привести «1С: Бухгалтерия», «Консультант+» и т. п.
Нематериальные активы, полученные в пользование, организация должна учитывать на забалансовом счете в оценке, отраженной в договоре.
Периодические платежи за право использования нематериального актива организация должна включить в расходы отчетного периода, а фиксированный разовый платеж необходимо учесть по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и списать на затраты в течении срока действия договора.
Пример 3.3. Предприятие приобрело компьютерную программу «1С:Бухгалтерия» за 11 800 руб. (в том числе НДС – 1 800 руб.). По договору предприятие не получает исключительных прав, а получает лишь право на использование программы для автоматизации работы своей бухгалтерии. Срок использования программы в договоре не оговорен, но предприятие планирует использовать программу в течении 7 лет (о чем есть приказ директора предприятия).
Тогда типовые проводки будут иметь следующий вид:
Дебет забалансового счета «Нематериальные активы, полученные в пользование»
11 800 руб. – отражена стоимость полученного нематериального актива.
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
10 000 руб. – отражена задолженность предприятия перед продавцом компьютерной программы (без НДС).
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
1 800 руб. – отражен НДС по приобретенной компьютерной программе.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
11 800 руб. – предприятие оплатило счет продавца компьютерной программы.
Ежемесячная проводка:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов»
119,05 руб. (=10 000 руб. : 7 лет : 12 месяцев) – соответствующая часть расходов будущих периодов отражена в расходах отчетного периода (месяца).
Ежемесячная проводка:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
21,43 руб. (=1 800 руб. : 7 лет : 12 месяцев) – отражен налоговый вычет в текущем месяце.
По окончании срока использования программы:
Кредит забалансового счета «Нематериальные активы, полученные в пользование»
11 800 руб. – списана стоимость нематериального актива.
3.4. Создание нематериальных активов своими силами
Пример 3.4. Научно-производственное предприятие разработало конструкцию плазменного сварочного аппарата. Зарплата сотрудников, разработавших конструкцию, составила 50 000 руб. Сумма социальных отчислений с заработной платы составила 13 000 руб. Предприятие заплатило сбор за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности 7 000 руб. и пошлину за регистрацию патента 2 000 руб. (условно). В результате предприятие получило патент на изобретение «Устройство плазменного сварочного аппарата» сроком на 20 лет.
Типовые проводки будут иметь вид:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
50 000 руб. – начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании нематериального актива.
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
13 000 руб. – начислены социальные отчисления с заработной платы.