Далее в таблице приводится перечень амортизационных групп (п. 3 ст. 258 НК РФ). Здесь и далее НК РФ это Налоговый Кодекс РФ.
Таблица 2.1. Амортизационные группы.
В соответствии с п.1 ст. 258 НК РФ срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию с учетом Классификации основных средств.
То есть, если объект отнесен, например, к IV амортизационной группе, то организация может самостоятельно определить срок полезного использования объекта в рамках «от 5 до 7 лет включительно», то есть принять, например, срок 5 лет и 6 месяцев или ровно 6 лет или ровно 7 лет. Срок амортизации устанавливает комиссия из технических специалистов организации, а не бухгалтерия. Бухгалтерия только принимает к исполнению в учете тот срок амортизации объекта основных средств, который определит комиссия технических специалистов.
Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации в целях бухгалтерского учета может производиться одним из перечисленных способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение выбранного способа амортизации по отдельной группе однородных объектов производиться в течении всего срока полезного использования объектов из этой группы и выбранный способ амортизации не может быть изменен. Однако для разных групп объектов могут быть выбраны разные способы амортизации.
Вне зависимости от способа амортизации организация должна определять годовую сумму амортизации по объектам основных средств и в течении каждого месяца производить амортизационные отчисления в размере 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01).
Для организаций с сезонным характером использования основных средств годовая сумма амортизационных отчислений начисляется в виде равномерного распределения годовой суммы по месяцам работы организации в отчетном году.
Налоговым Кодексом РФ для целей исчисления налога на прибыль установлены другие методы начисления амортизации (п.1 ст. 259 НК РФ):
линейный;
нелинейный.
2.7. Начисление амортизации основных средств линейным способом
В соответствии с п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из срока полезного использования объекта и:
– либо исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств;
– либо исходя из текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств – это в случае проведения переоценки стоимости объекта.
Пример 2.6. Возьмем объект основных средств стоимостью 150 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет.
Годовая сумма амортизационных отчислений в течении всех 5 лет будет одинакова и будет составлять 30 000 руб. (= 150 000 руб. : 5 лет).
Сумма ежемесячных начислений амортизации будет составлять 2 500 руб.
(= 30 000 руб. : 12 месяцев).
Если объект основных средств используется в основном производстве, то ежемесячная проводка будет иметь вид:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
2 500 руб. – сумма ежемесячной амортизации.
Если объект основных средств используется во вспомогательном производстве, то проводка будет иметь вид:
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
2 500 руб. – сумма ежемесячной амортизации.
И т. п., то есть объединенно можно записать возможные проводки следующим способом:
Дебет счета 20 «Основное производство», Дебет счета 23 «Вспомогательные производства», Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», Дебет счета 44 «Расходы на продажу», Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
Пример 2.7. Предположим, что рассчитана ежемесячная амортизация основных средств, используемых:
– в основном производстве – 3 000 руб.
– в ремонтном цехе – 2 500 руб.
– в транспортном цехе – 2 000 руб.
– в капитальном строительстве – 1 500 руб.
– в офисе (для нужд управления) – 1 000 руб.
Тогда бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
3 000 руб.
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» субсчет «Ремонтный цех»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
2 500 руб.
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» субсчет «Транспортный цех»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
2 000 руб.
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
1 500 руб.
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
1 000 руб.
2.8. Начисление амортизации основных средств способом уменьшаемого остатка
Покажем расчет годовых сумм амортизации. Здесь мы помним, что в течении отчетного года амортизационные отчисления начисляются каждый месяц в размере 1/12 годовой суммы, рассчитанной для текущего отчетного года.
В этом способе годовая сумма амортизации рассчитывается путем исчисления нормы амортизации исходя из срока полезного использования объекта (норма=1/срок*100%). И далее – путем применения этой полученной нормы амортизации не к первоначальной, а к остаточной стоимости объекта на начало выбранного отчетного года. При этом применяется коэффициент ускорения не выше 3, значение которого определяет организация.
Пример 2.8. Возьмем объект основных средств стоимостью 150 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Объект используется в основном производстве.
Для данного примера норма амортизации равна 20% (=1/5 лет * 100%). Пусть организация применяет коэффициент ускорения равный 2.
Тогда годовые суммы амортизации рассчитываются следующим образом:
1-й год: 20% * 150 000 руб. * 2 (коэф. ускор.) = 60 000 руб.
Остаточная стоимость объекта основных средств на начало следующего (2-го) года:
150 000 – 60 000 руб. = 90 000 руб.
2-й год: 20% * 90 000 руб. * 2 = 36 000 руб.
Остаточная стоимость объекта основных средств на начало следующего (3-го) года:
90 000 – 36 000 руб. = 54 000 руб.
3-й год: 20% * 54 000 руб. * 2 = 21 600 руб.
Остаточная стоимость объекта основных средств на начало следующего (4-го) года:
54 000 – 21 600 руб. = 32 400 руб.
4-й год: 20% * 32 400 руб. * 2 = 12 960 руб.
Остаточная стоимость объекта основных средств на начало следующего (5-го) года:
32 400 – 12 960 руб. = 19 440 руб.
5-й год: 20% * 19 440 руб. * 2 = 7 776 руб.
Остаточная стоимость объекта основных средств на начало следующего (6-го) года:
19 440 – 7 776 руб. = 11 664 руб.
Соответственно ежемесячные бухгалтерские проводки будут иметь следующий вид:
1-й год каждый месяц: 60 000 руб./12 месяцев = 5 000 руб.
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
5 000 руб.
2-й год каждый месяц: 36 000 руб./12 месяцев = 3 000 руб.
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
3 000 руб.
3-й год каждый месяц: 21 600 руб./12 месяцев = 1 800 руб.
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
1 800 руб.
4-й год каждый месяц: 12 960 руб./12 месяцев = 1 080 руб.
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
1 080 руб.
5-й год каждый месяц: 7 776 руб./12 месяцев = 648 руб.
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»