Законопроектом предусмотрено создание законодательной основы для обмена информацией между органами и агентами валютного контроля. Закрепляется обязанность органов и агентов валютного контроля передавать информацию о выявленных нарушениях валютного законодательства органам валютного контроля, уполномоченным применять санкции за такие нарушения (пункт 6 статьи 23).
Законопроектом предусмотрено, что в случае нарушения валютного законодательства резиденты и нерезиденты могут быть привлечены к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Законопроектом предусмотрено, что нормы о порядке резервирования и возврата суммы резервирования, регулирование Правительством Российской Федерации и Центральным банком Российской Федерации валютных операций движения капитала, порядок купли-продажи иностранной валюты резидентами и нерезидентами, порядок открытия резидентами счетов в банках, расположенных на территории иностранных государств, не являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (FATF), а также переводы резидентами средств на свои счета, открытые в банках за пределами Российской Федерации в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, действуют до 1 января 2007 г. (пункт 2 статьи 26).
В заключительной части пояснительной записки к проекту нового Закона «О валютном регулировании и валютном контроле» выражается уверенность в том, что с принятием законопроекта нормы российского законодательства будут приведены в соответствие с международными требованиями о свободном перемещении капитала, что расширит возможности резидентов по развитию внешнеэкономической деятельности и увеличению экспорта, будет способствовать укреплению и развитию национальной экономики. Принятие данного законопроекта создаст благоприятные условия для инвестирования капитала в российскую экономику, развития международных связей, снятия напряженности в отношениях с иностранными партнерами, а также благотворно скажется на деловой активности иностранных граждан в Российской Федерации.
Глава 2. Оценка в бухгалтерском учете активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте
Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей ведется в той же системе счетов, что и учет операций и ценностей в рублях. Записи по счетам денежных средств производятся на счетах 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения».
Информация о расчетах организации формируется на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом расчеты и имущество в иностранной валюте целесообразно учитывать обособленно на специально открываемых субсчетах к приведенным синтетическим счетам.
Закон «О бухгалтерском учете» (пункт 2 статьи 11) устанавливает, что бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты.
Методика пересчета валютных средств предполагает:
1) установленные даты, по состоянию на которую должен осуществляться пересчет иностранной валюты в рубли;
2) определение вида курса, служащего основанием для пересчета иностранной валюты в рубли;
3) расчет рублевого эквивалента сумм, выраженных в иностранной валюте, и их учет;
4) расчет и отражение в учете суммы курсовой разницы.
В настоящее время методика пересчета валютных средств строится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н (далее – ПБУ 3/2000).
Одним из элементов методики пересчета имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, является установление даты, на которую должен производиться их пересчет в рубли. В ПБУ 3/2000 для этих целей выделяется момент совершения операции, а в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» – дата составления бухгалтерской отчетности.
Согласно ПБУ 3/2000 под датой совершения операции понимается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.
Для целей бухгалтерского учета в ПБУ 3/2000 приводится примерный перечень дат совершения операций в иностранной валюте. Например, датой совершения операции при зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет, или при зачислении свободной от обязательной продажи части валютной выручки на текущий валютный счет, или при перечислении аванса иностранным поставщикам под импортные товары, или при списании со специального транзитного валютного счета средств на командировочные расходы за границу является дата, указанная в выписке банка из соответствующего валютного счета.
Однако содержащийся в ПБУ 3/2000 перечень дат совершения операций в иностранной валюте не учитывает специфических особенностей отдельных валютных операций. В частности, требуют уточнения даты совершения банковских операций по валютным счетам. В ПБУ 3/2000 в качестве таких дат определены даты зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в уполномоченном банке. Однако содержание зачисляемых и списываемых валютных денежных средств организации, назначение валютных счетов, открываемых в банках, и механизмы осуществления на них валютных операций имеют особенности, оказывающие влияние на методологию бухгалтерского учета. В частности, в составе таких поступлений и списаний с валютного счета могут быть валютные денежные средства, подлежащие продаже или купленные на внутреннем рынке России.
Требует уточнения в ПБУ 3/2000 и дата совершения операции при формировании уставного (складочного) капитала, образовании и погашении задолженности его собственников по вкладам в него.
Особенности бухгалтерского учета этих операций будут рассмотрены в дальнейшем.
Спорной представляется рекомендация ПБУ 3/2000 о необходимости пересчета стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в банках и иных кредитных учреждениях, выраженных в иностранной валюте, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ России. Использование этой методики в коммерческих организациях существенно повысит трудоемкость учетных работ, не оказывая влияния на результаты пересчета. Такой пересчет иностранной валюты осуществляется в банках, где составляется ежедневный баланс. Однако действие ПБУ 3/2000 на банки не распространяется.
Обращает на себя внимание противоречие, допущенное в ПБУ 3/2000. Так, в пункте 2 ПБУ 3/2000 указано, что этот документ не применяется при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами, а в пункте 4 этого же документа содержится требование о необходимости переоценки средств в расчетах, включая заемные обязательства. Действующая практика взаимоотношений организаций с банками по полученным и погашенным кредитам показывает, что в выписках банка с соответствующих валютных счетов эта задолженность оценивается как в иностранной валюте, так и в рублях по курсу ЦБ РФ на соответствующую дату: зачисления валютных средств или погашения валютной задолженности. Следовательно, получаемые и погашаемые организацией валютные кредиты переоцениваются. В этой связи вызывает сомнение целесообразность сохранения пункта 2 в ПБУ 3/2000.