Налоговый учет представляет собой систему регистрации и отражения информации о налоговых расчетах, платежах и обязательствах налогоплательщика в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
В международной практике применяют три вида налогового учета:
1. Бухгалтерский налоговый учет – показатели налогового учета формируются исключительно из данных бухгалтерского учета.
2. Смешанный налоговый учет – показатели налогового учета формируются на основе данных бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов для целей налогообложения.
3. Абсолютный налоговый учет – показатели налогового учета формируются без участия бухгалтерского учета (таможенные пошлины, государственные пошлины, плата за воду и др.).
Бухгалтерский учет представляет собой систему регистрации и отражения информации об имуществе, капитале и обязательствах организаций, предприятий и учреждений.
Бухгалтерский учет необходим для обобщения отражаемых хозяйственных процессов, ведения различных расчетов, определения величины всех ресурсов, исчисления результатов хозяйственной деятельности.
Этот вид учета характеризуется рядом особенностей, отличающих его от других видов учета. Он является сплошным и непрерывным. Это означает, что в нем отражаются все производимые хозяйственные операции в том порядке, в каком они совершаются. Выборочное (несплошное) отражение в бухгалтерском учете не применяется. Каждая бухгалтерская запись должна быть обязательно оформлена, подтверждена первичным документом. Это придает бухгалтерским данным особую доказательную силу и повышает их роль в контроле за сохранностью имущества хозяйствующего субъекта.
В бухгалтерском учете применяются особые, присущие ему способы и приемы: двойная запись, система счетов, инвентаризация и др. Он наиболее полно по сравнению с другими видами учета отражает хозяйственную деятельность предприятия как единого целого. Для получения обобщенных сводных показателей используются специфические способы обработки данных. Сводная бухгалтерская отчетность служит источником информации для руководства подведомственными предприятиями. Данные бухгалтерского учета широко используются для анализа хозяйственной деятельности организаций, в процессе которого выявляются неиспользованные резервы дальнейшего роста экономики.
Бухгалтерский учет в свою очередь подразделяется на производственный и финансовый. Производственный учет – это система регистрации и отражения аналитической информации о производственных показателях организаций и предприятий. Информация производственного учета является коммерческой тайной организации и используется исключительно для внутреннего управления.
Финансовый учет – это система регистрации и отражения синтетической информации о финансовых показателях организаций и предприятий. На основании данных финансового учета составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность, информация которой для организации не представляет коммерческую тайну. Поэтому данными бухгалтерской (финансовой) отчетности пользуются не только внутренние, но и внешние пользователи информации.
Такое подразделение бухгалтерского учета можно объяснить тем, что в принципе вся система бухгалтерского учета является составной частью информационной системы организации. Однако при использовании терминов “финансовый учет” и “производственный учет” основной упор делается на бухгалтерские процедуры.
Все виды учета, применяемые в организации, между собой тесно взаимосвязаны. Оперативный, статистический, налоговый и бухгалтерский учет относятся к категории обязательных видов учета. Каждый вид учета применяет особые методы отражения хозяйственной деятельности и ее контроля, исследует определенные стороны экономики организации, при этом они дополняют друг друга.
В настоящее время прослеживается тенденция сближения оперативного, статистического, налогового и бухгалтерского учетов, повышения качества учетной информации, усиления ее контрольных функций, устранения дублирования и параллелизма в получении экономических показателей. Дальнейшее укрепление взаимосвязи всех видов учета позволит упростить, ускорить и удешевить учетный процесс на основе автоматизированного составления и обработки единой первичной учетной документации, использования электронных вычислительных машин для получения оперативной достоверной информации, необходимой для управления, контроля и анализа хозяйственной деятельности.
Использование современных автоматизированных систем обработки информации и экономико-математических методов расширяют возможности организации учета на основе интеграции, когда однажды зарегистрированные и введенные в память ЭВМ данные могут многократно использоваться в единой учетной системе организации. При этом каждый из видов учета в процессе интегрирования сохраняет свои методические особенности и назначение в системе управления организацией. Таким образом, интеграция представляет собой дальнейшее усиление единства всех видов учета на основе общего их предмета, но без утраты ими специфических функций в автоматизированных системах управления предприятиями и организациями.
В условиях интеграции учетных систем повышается роль и значение управленческого учета, представляющего собой интегрированную учетную систему, основной целью которой является производство информации для принятия оперативных, тактических и стратегических управленческих решений менеджментом организаций и предприятий. Из представленного рис. 1.1 видно, что управленческий учет в настоящее время рассматривается в качестве информационной системы организации. Он не ограничивается только учетными процедурами, а за счет других функций управления (прогнозирование, планирование, контроль, анализ и др.) по существу превращается в систему управления затратами и доходами организации.
Ведение управленческого учета в отличие от обязательных видов учета регулируется самой организацией и является ее программным продуктом, т. е. “ноу-хау”. Данные управленческого учета, как правило, содержат коммерческую тайну и преимущественно предназначены для целей внутреннего управления.
Следует отметить, что управленческий учет – новая комплексная отрасль экономических знаний. В этом его большое преимущество, так как именно на стыках различных наук, при использовании разных научных методов происходят существенные прорывы к новым знаниям и технологиям.
Рассматривая учет в историческом аспекте, можно отметить, что он возник в глубокой древности. Уже тогда человеческому обществу необходимо было знать, какое количество и каких именно средств оно имеет для своего существования, а также сколько рабочего времени ему необходимо затратить для изготовления необходимых средств.
Истоки учета, его первые ростки, как справедливо отмечает профессор Я. В. Соколов, скрыты от нас навсегда. Мы не знаем их и не можем узнать. Они исчезли за много тысячелетий до нас. Все, что мы можем утверждать, это то, что учет возник не сразу. Было время, когда он был не нужен, когда все сведения о хозяйстве свободно помещались в голове одного человека. Это не от того, что у этого человека была хорошая память, а просто хозяйство было небольшое, и сведений о нем было не слишком много. В первобытном обществе, где хозяйства были несложными, все намечали без записи, а результаты труда были известны всем.