Дифференцированные ставки налогообложения также характерны для патентной системы налогообложения, в которой ставка налогообложения зависит от установления субъектом федерации предельно допустимого дохода, от которого напрямую зависит размер налога, уплачиваемого налогоплательщиком при применении патентной системы налогообложения.
Единый сельскохозяйственный налог имеет основные преимущества и недостатки, связанные с назначением данного налога. Так, налог имеет узкое целевое назначение, а, следовательно, может использоваться исключительно сельхозпроизводителями с учетом ограничений по размеру доходов, но в этом заключается и основное преимущество налога, позволяющего применять достаточно низкую налоговую ставку в размере 6%. Также к преимуществам ЕСХН возможно отнести единовременный авансовый платеж, что способствует снижению трудозатрат, упрощению уплаты налогов, одновременно снижение трудозатрат достигается за счет подачи декларации один раз в год, что также упрощает работу с ИФНС и снижает количество времени, проводимого налогоплательщиком в налоговом органе, что очень важно для отдаленных регионов, сельской местности. Подобная практика снижения трудозатрат по уплате и декларированию налогов была бы достаточно полезной в отношении других специальных налоговых режимов, поскольку позволила бы снизить риски и аккумулировать средства для ведения бизнеса.
Но данный режим имеет и очевидные недостатки. Селезнева И.А., Селезнев Н.В. в качестве недостатков единого сельскохозяйственного налога называют снижение количества потенциальных потребителей сельхозпродукции ввиду невозможности применения НДС к вычету7. По мнению автора, подобная проблема могла бы быть решена за счет появления добровольного порядка применения НДС при использовании единого сельскохозяйственного налога.
По мнению автора, к недостаткам ЕСХН можно отнести невозможность кооперации нескольких хозяйств, в том числе с обрабатывающими предприятиями для целей производства и реализации сельхозпродукции. В настоящее время такая кооперация не предусмотрена и предполагает утрату права на применение льготной ставки налога. Однако в условиях кризиса многие сельхозпроизводители вынуждены использовать товарообменные операции, бартерные сделки, кооперацию и постоплатные схемы последующей реализации продукции, такие как передачу на переработку сельхозпродукции с оплатой после реализации уже произведенных товаров. Создание совместно работающих предприятий как сельхозпроизводителей, так и переработчиков продукции при сохранении права на применение единого сельскохозяйственного налога позволило бы значительно увеличить конкурентоспособность сельхозпроизводителей.
Одновременно к недостаткам сельскохозяйственного налога необходимо отнести кассовый метод признания доходов и расходов, в то время как другие компании применяют метод начисления, что говорит о разнице в признании доходов и расходов. При использовании кассового метода согласно статье 273 НК РФ, дата поступления дохода считается днем поступления денежных средств на счет или в кассу, вместе с тем, продукция может быть в данную дату еще не отгружена, имущественные права фактически не переданы, и в этой связи нельзя говорить о передаче качественного товара, работы или услуги. Кассовый метод в целом ряде случаев требует пересчета налоговой базы при взаиморасчетах между контрагентами, кроме того применение различных методов признания доходов и расходов контрагентами предполагает разницу в признании доходов и расходов при проведении камеральных и встречных налоговых проверок.
Примечания
1
Гладышева Е.А., Горошко А.С., Мигунова М.И. Последствия предоставления налоговых льгот малому бизнесу, Учет, анализ и аудит: проблемы теории и практики. 2014. 13. С. 45-48.
2
Карташова Е.И. Налоговые льготы для субъектов малого и среднего бизнеса. Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2012. 4. С. 26-29.
3
Савина О.Н. Барьеры в нормативном правовом обеспечении механизма предоставления и применения налоговых льгот и преференций в России // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 19. С. 44 60.
4
Белова И.А. Налоговые льготы для малого и среднего бизнеса как внешний фактор их успешности . В книге: Инновационная экономика и промышленная политика региона (ЭКОПРОМ-2015) , Труды международной научно-практической конференции. под ред. А. В. Бабкина. 2015. С. 471-478.
5
Чернышкова В.В., Кабанов В.В., Чеховская И.А. Налоговая поддержка малого предпринимательства. Управление. Бизнес. Власть. 2015. 4 (9). С. 35-38.
6
http://audit.gov.ru/upload/iblock/310/310102e46eed959280e9cc8a16620c51.pdf
7
Селезнева И.А., Селезнев Н.В. Проблемы налогового учета и перспективы развития системы налогообложения сельскохозяйственных организаций // Международный бухгалтерский учет. 2015. N 20. С. 30 39.