При этом наличие различных мнений по одному и тому же вопросу может запутать рядового налогоплательщика, служит почвой для различных трактовок одного и того же закона таким образом, как выгодно чиновникам.
Приведем только один пример в отношении компенсации за задержку заработной платы:
В письме Минфина России от 31.10.2011 N 03-03-06/2/164 ведомство считает, что сумму компенсации нельзя учесть в расходах. В документе отмечено, что компенсации работникам за задержку заработной платы расходами по налогу на прибыль не признаются.
Однако судьи в постановлении ФАС Поволжского округа от 30.08.2010 по делу N А55-35672/2009 посчитали, что компенсацию можно учесть, как внереализационный расход.
В результате предприниматели:
1. не могут выработать единую линию поведения в той или иной хозяйственной ситуации;
2. сталкиваются с проблемами доказывания правомерности своих действий;
3. фактически должны оспаривать трактовки писем Минфина в суде.
Таким образом, проблема коллизий, возникающих в налогообложении, имеет важное значение.
Проблемы ужесточения налогового администрирования
В настоящее время проверки малого бизнеса не ослабляются, как в других странах, а усиливаются. Соответствующие изменения внесены, например, в Налоговый кодекс.
1 января 2014 г. в Налоговом кодексе РФ появились новые основания для истребования у налогоплательщика пояснений при проведении камеральной проверки. Согласно абз. 2 п. 3 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной проверки уточненной декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога к уплате, налоговый орган вправе потребовать у налогоплательщика представить пояснения, которые обосновывают изменения показателей декларации (расчета). Данные пояснения необходимо представить в течение пяти рабочих дней.
С 1 января 2015 года налоговый орган сможет приостанавливать операции по счетам налогоплательщика в банке, а также переводы его электронных денежных средств в случае неисполнения обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов или пояснений, а также уведомления о вызове в налоговый орган (пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).
Таким образом, ежегодно расширяются права налоговых органов, но при этом права налогоплательщиков остаются на прежнем уровне.
В этой связи возникают следующие проблемы:
1. в условиях кризиса компаниям и предпринимателям необходимо сосредотачивать усилия не на развитии бизнеса, повышении прибыли и, следовательно, увеличении сумм налогов, а на доказывание своей правоты;
2. налоговый орган получил широкие полномочия, что нарушает паритет прав налогового органа и налогоплательщика.
Вместе с тем, в разных странах упрощаются процедуры налоговых проверок, что позволяет:
повысить доверие предпринимателей и компаний к налоговым органам;
повысить общий рейтинг страны в рейтинге doing business
4. Проблема развития новых специальных режимов налогообложения
С 1 января 2015 г. было введено новое основание для отказа в выдаче патента. С этой даты в заявлении на его получение должны быть заполнены обязательные поля. В противном случае заявителю откажут. Соответствующее изменение будет внесено в п. 4 ст. 346.45 НК РФ (пп. 5 п. 4 ст. 346.45 НК РФ).
Патент объективно не прижился в нашей стране. Патентную систему применяют только 8% предпринимателей. И причин для этого несколько:
патентную систему могут применять только предприниматели и не могут общества с ограниченной ответственностью;
Примечания
1
Гусева Т.А., Ларина Н.В. Индивидуальный предприниматель: от регистрации до прекращения деятельности. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Юстицинформ, 2005. 496 с.
2
Швыдак Н., Регулирование хозяйственной деятельности в свободных экономических зонах РФ
"Законодательство и экономика", N 12, 1999
3
http://top.rbc.ru/own_business/24/11/2014/546f43bccbb20f70133374c3
4
Бантин М.И.Сущность права: Саратовская государственная академия права, Саратов: издательство Саратовской государственной академии права 2001 413 С. С 236.
5
Глушкова И.Б. Ре, Саратов, 2011 178 С. с.32.