Доход признается по кредиту. Расход наоборот, по дебету. Это делается исключительно для бухгалтерского равновесия. Счета учета доходов и расходов «транзитные», то есть временные. То, что попадает на этот счет, навсегда там не задерживается. Транзитные счета закрываются в конце каждого отчетного периода и все остатки на этих счетах переносятся на счета собственного капитала.
Счета, на которых отражается вся совокупность хозяйственных средств или их источников, называются синтетическими. Это счета первого порядка.
Для подробной характеристики синтетические счета детализируются с помощью аналитического учета. Например, обобщающая информация по заработной плате отражается по синтетическому счету, а информация по каждому работнику в аналитическом учете.
Учет на синтетических счетах только в денежной оценке.
В аналитическом учете в денежном и количественном выражении.
Синтетические счета могут иметь прикрепленные к ним субсчета, которые применяются для систематизации, учета и контроля данных. Это счета второго порядка. Примером может служить счет 10 «Материалы». В рекомендованном Плане счетов бухгалтерского учета этот счет имеет 9 субсчетов: 10-1 «Сырье и материалы», 10-3 «Топливо» и др.
Типовой План счетов содержит 99 счетов бухучета, однако заняты только 62 номера. Остальные номера свободны и могут быть заполнены вновь созданными счетами, необходимыми для деятельности конкретной компании. Каждая компания обязана утвердить рабочий план счетов в учетной политике (п.4 ПБУ 1/2008).
Специалист по бухгалтерскому учету должен знать на память план счетов бухучета. Начинающему бухгалтеру не обязательно учить наизусть все бухгалтерские счета, в процессе работы они запомнятся. При необходимости можно пользоваться планом счетов.
Составление проводок
В процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения в бухучете. Проводки в бухучете фиксируют каждую хозяйственную операцию на предприятии. Некорректно созданная проводка может исказить бухгалтерскую отчетность, что в свою очередь может повлечь штраф. Поэтому к составлению бухгалтерских проводок следует отнестись ответственно.
Каждая хозяйственная операция вызывает одинаковые по сумме изменения, по меньшей мере, на двух счетах бухгалтерского учета. Такое изменение, затрагивающее два счета бухгалтерского учета, называется корреспонденцией счетов.
Корреспонденция счетов это форма выражения взаимосвязи между счетами, возникающей при отражении в них обоих явлений, вызываемых хозяйственной операцией.
Попробуем составить проводки, то есть сделать бухгалтерские записи, с использованием двух корреспондирующих счетов, на основании предложенных фактов хозяйственной деятельности организаций.
Проводки записываются методом двойной записи.
При составлении проводок рекомендуется придерживаться следующей схемы:
Нужно определить, какие счета и объекты учета затрагивает оформляемая операция (учитывается ее экономическое содержание).
Необходимо установить, какие счета будут задействованы при составлении проводки (пассивные или активные).
Следует определить кредитуемый или дебетуемый счет. Для этого учитываются источники происхождения операции и все сопутствующие факторы.
Пример 1.
Покупатель оплатил за товар наличными деньгами в размере 25 000 руб. Наличные деньги отражаются в кассе организации, значит применяем счет 50 «Касса». Все хозяйственные операции с покупателями отражаются с применением счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В данной операции происходит одновременное увеличение денег в кассе и увеличение кредиторской задолженности перед покупателем на одну и ту же сумму.
Бухгалтерская запись может иметь следующий вид:
Хозяйственная операция
Сумма
Дт
Кт
Погашение задолженности покупателем
25 000
50 «Касса»
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Пример 2.
Наличные деньги в размере 20 000 руб. сданы из кассы в банк. Исходя из экономического смысла хозяйственной операции, выбираем соответствующие корреспондирующие счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». В кассе деньги уменьшаются, а на расчетном счете увеличатся на эту же сумму. Следовательно, денежные средства уменьшаться по кредиту и увеличатся по дебету, т.е. отправляются с кредита счета 50 в дебет счета 51.
Хозяйственная операция
Сумма
Дт
Кт
Наличные деньги сданы в банк
20 000
51 «Расчетный счет»
50 «Касса»
Проводок, как и хозяйственных операций, которые они отражают, существует великое множество. При этом хозяйственная операция может отражаться одной проводкой или несколькими.
Бухгалтерские записи, затрагивающие два счета, называются простыми, а затрагивающие три и более счетов сложными. Например, при поступлении материальных ценностей от поставщиков в сумме 25 000 руб. часть ценностей на сумму 15 000 руб. относится к материалам, а другая часть в сумме 10 000 руб. к основным средствам. В этом случае кредитуется один счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а дебетуются два счета: "Вложения во внеоборотные активы" на сумму 10 000 руб. и "Материалы" на сумму 15 000 руб.
Пример 3.
Поступили товары с НДС (20%) Сумма по товарной накладной 72 000 руб. Необходимо выделить НДС из общей суммы. Поступление товара нужно отразить 2 записями:
Хозяйственная операция
Сумма
Дт
Кт
Поступили ТМЦ на склад
60 000
41 «Товары»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Выделен входящий НДС
12 000
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Для учета товарных операций используется 41 счет под названием «Товары», по дебету которого происходит поступление товарных ценностей, а по кредиту их выбытие, то есть списание. Для отражения работы с поставщиками товаров, материалов, услуг используется 60 счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Долг предприятия перед поставщиками в проводках записывается по кредиту. Если поставщику перечислен авансовый платеж, счет 60 записывается по дебету с припиской субсчета 60-2 (авансы).
В конце отчетного периода НДС по оплаченным и оприходованным материальным ценностям, а также по выполненным и оплаченным услугам подлежит возмещению из бюджета (к вычету). Для этого 19 счет перемещается в кредит, тем самым 19 счет закрывается. В нашем примере будет так:
Хозяйственная операция
Сумма
Дт
Кт
Вычет НДС по материально-производственным запасам (расчет)
12 000
68-2 «Расчеты по налогам и сборам (НДС)»
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
В конце отчетного периода формируется книга покупок, из-за чего и создается новая проводка, где в дебет включается счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» используется в бухгалтерском учёте с целью систематизации данных о налоговых тратах. Счет 68-2 с субсчетом «НДС начисленный» участвует в расчете налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет.
Посмотрим, как отразить в бухучете реализацию товаров покупателям. Для этой хозяйственной операции также необходимо сделать несколько бухгалтерских проводок.
Пример 4.
Торговая организация реализует покупателю товар на сумму 120 000 рублей. Торговая организация является плательщиком НДС, т.е. согласно НК РФ на реализуемую продукцию должна начислить налог на добавленную стоимость. Стоимость товара по накладной будет состоять из себестоимости товара (всех затрат на приобретение), торговой наценке и начисленного НДС. Пусть в нашем случае себестоимость будет = 60 000 руб,, торговая наценка = 40 000 руб., а НДС = (60 000+40 000)*20% ) = 20 000 руб.