Все операции, связанные с реализацией готовой продукции, товаров и услуг, записываются с применением счета 90 «Продажи» с разбивкой по субсчетам.
Бухгалтерская проводка будет сложной, т.е. состоять из нескольких счетов и будет выглядеть следующим образом:
Хозяйственная операция
Сумма
Дт
Кт
Отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (Договор, накладная)
120 000
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
90-1 «Выручка»
Списана стоимость отгруженных товаров
60 000
90-2 «Себестоимость продаж»
41 «Товары»
Начислен НДС по реализованному товару
20 000
90-3 «Налог на добавленную стоимость»
68-2 «Расчеты по налогам и сборам (НДС)»
Отличительной особенностью 90-го счета является то, что он закрывается полностью в конце отчетного периода и рассчитается прибыль или убыток.
Разберемся с НДС. Как видим из примера 3, НДС для возмещения из бюджета собирается по дебету счета 68-2. Итоговая сумма, которую необходимо уплатить в бюджет, определяется как разность между кредитом и дебетом счета 68-2. Если обороты по кредиту больше оборотов по дебету, то организация должна уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет, если обороты по кредиту меньше оборотов по дебету, то государство осталось должным организации.
Рассчитаем НДС к уплате в бюджет по поступлению товара и реализации на основании приведенных выше примеров 3 и 4. При поступлении товара принят к учету НДС 12 000 руб., при реализации начислен НДС 20 000 руб.
Разница между кредитом и дебетом счета 68-2 составляет 8 000. На основании произведенного расчета организация должна заплатить налог на добавленную стоимость в размере 8 000 рублей.
Рассмотрим, как будет выглядеть начисление и выплата заработной платы работникам в бухгалтерских записях.
Пример 5.
В конце месяца начислена заработная плата работникам производства 115 000 руб., сотрудникам офиса торгового подразделения 85 000 руб. С сотрудников удержан налог на физических лиц (НДФЛ) 13%.
Хозяйственная операция
Сумма
Дт
Кт
Начислена заработная плата работникам производства
115 000
20 «Основное производство»
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ) работникам производства
14 950
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
68-1 «НДФЛ»
Начислена заработная плата офисным сотрудникам
85 000
44 «Расходы на продажу»
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ) торговой организации
11 050
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
68-1 «НДФЛ»
Заработная плата выплачена на личные карточки сотрудников по условиям трудового договора:
Хозяйственная операция
Сумма
Дт
Кт
Выплачена заработная плата работникам
174 000
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
51 «Расчетный счет»
Как видно из примера, из заработной платы вычитается сумма НДФЛ, сотрудники получают зарплату на 13% меньше начисленной суммы. Если задолженности по заработной плате нет, то 70 счет закрывается.
Оборотно-сальдовая ведомость
Отследить правильность отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтеру помогают отчеты. Основной отчет, который использует бухгалтер для проверок своих записей, оборотно-сальдовая (оборотная) ведомость. Оборотно-сальдовую ведомость можно использовать для проверки бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
Оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ) это таблица с данными об остатках и оборотах по всем счетам бухучета. ОСВ является регистром бухгалтерского учета, в котором накапливаются данные, содержащиеся в первичных документах (ч.1 ст. 10 Закона от 06.12.2011 402-ФЗ).
Единой формы оборотно-сальдовой ведомости нет, поэтому компания может устанавливать форму отчета самостоятельно в свободном виде, утвердив приложением к учётной политике. Обычно оборотно-сальдовая ведомость выглядит так: по вертикали включаются все используемые в указанный период счета от 01 до 99, по горизонтали располагаются графы с показателями остатков по всем счетам на начало и конец периода, а также обороты за период. Во вновь открытой компании почти всегда используется 01 счет «Основные средства», ведь это длительно используемое имущество, необходимое для рабочей деятельности: здания, сооружения, станки для производства, машины и оборудование.
Автоматизация бухгалтерского учета позволяет очень быстро сформировать ОСВ по заданным параметрам. Можно сформировать отчет по определенным счетам или выбрать любой необходимый для аналитики период. Период можно выбрать любой: месяц, квартал или год. Чаще всего предприятия используют программу «1С» для ведения бухучета. Чтобы сформировать ОСВ в «1С» или другой программе, используемой на предприятии нужно в разделе «Отчеты» выбрать форму «Оборотно-сальдовая ведомость». Затем выбрать нужный период, степень детализации и нажать на кнопку «Сформировать отчет». После этого оборотно-сальдовая ведомость сформируется программой автоматически.