Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»
Кредит счета 01 «Основные средства»
55 000 руб. – списана первоначальная стоимость сломанного станка.
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»
40 000 руб. – списана амортизация по сломанному станку.
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»
15 000 руб. (= 55 000 руб. – 40 000 руб.) – списана остаточная стоимость станка.
Пока проводки повторяли проводки из предыдущего примера. Далее будут отличия:
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73—2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
15 000 руб. – на сумму остаточной стоимости сломанного станка.
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73—2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»
5 000 руб. (= 20 000 руб. – 15 000 руб.) – на разницу между рыночной и остаточной стоимостью станка.
Дебет счета 50 «Касса» субсчет 50—1 «Касса организации»
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73—2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
2 000 руб. – рабочий внес в кассу в счет погашения долга по ущербу.
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»
500 руб. (= 5 000 руб. : 20 000 руб. * 2 000 руб.) – одновременно с внесением денег в кассу доля доходов будущих периодов списывается на внереализационные доходы.
2.20. Аренда основных средств
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, если предоставление во временное пользование своих активов за плату по договору аренды:
1) является предметом деятельности организации, то доходы и расходы от этой деятельности отражаются на счете 90 «Продажи»
2) не является предметом деятельности организации, то доходы и расходы от этой деятельности отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»
Арендодатель – это организация, которая предоставляет объект во временное пользование другой организации. Арендатор – это организация, которая получает объект во временное пользование.
Арендодатель учитывает переданные объекты на субсчете 01—2 «Основные средства, сданные в аренду». Арендатор учитывает полученные объекты на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
В соответствии с п. 50 Методических указаний по учету основных средств и Инструкцией по применению Плана счетов, начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем с использованием кредита счета 02 «Амортизация основных средств».
Пример 2.34. По договору аренды арендодатель передает арендатору объект основных средств на 4 года. Объект используется у арендатора в основном производстве. Стоимость объекта – 120 000 руб. Годовая норма амортизационных отчислений – 10%. Ежемесячная сумма арендной платы – 2 360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). Затраты арендатора на текущий ремонт объекта силами сторонней организации – 4 720 руб. (в том числе НДС – 720 руб.). Предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности арендодателя.
Бухгалтерские проводки у арендатора:
1. Получение объекта от арендодателя:
Дебет счета 001 «Арендованные основные средства»
120 000 руб. – на стоимость полученного объекта.
2. Расчеты по арендной плате (ежемесячно):
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
2 000 руб. – в текущем месяце на сумму месячной арендной платы (без НДС).
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
360 руб. – на сумму НДС по арендной плате текущего месяца.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
2 360 руб. – перечислена текущая месячная арендная плата.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
360 руб. – отражен налоговый вычет.
3. Текущий ремонт объекта силами сторонней ремонтной организации:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
4 000 руб. – стоимость ремонтных работ (без НДС).
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
720 руб. – на сумму НДС по ремонтным работам.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
4 720 руб. – на сумму оплаты услуг сторонней ремонтной организации.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
720 руб. – отражен налоговый вычет.
4. Возврат объекта арендодателю:
Кредит счета 001 «Арендованные основные средства»
120 000 руб. – на стоимость возвращенного объекта.
Бухгалтерские проводки у арендодателя:
1. Передача объекта арендатору:
Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01—2 «Основные средства, сданные в аренду»
Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—1 «Основные средства в эксплуатации»
120 000 руб. – на стоимость объекта, переданного в аренду.
2. Начисление амортизации (ежемесячная проводка):
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
1 000 руб. (= 120 000 руб. * 10% : 12 месяцев) – на сумму текущей месячной амортизации.
3. Расчеты по арендной плате:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»
2 360 руб. – на сумму начисленной арендной платы.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
360 руб. – на сумму НДС.
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
2 360 руб. – на сумму полученной арендной платы.
4. Возврат объекта от арендатора:
Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01—1 «Основные средства в эксплуатации»
Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—2 «Основные средства, сданные в аренду»
120 000 руб. – на стоимость возвращенного объекта.
Пример 2.35. Используем данные предыдущего примера с тем изменением, что теперь предоставление имущества в аренду является предметом деятельности арендодателя.
Бухгалтерские проводки у арендатора не изменятся.
Бухгалтерские проводки у арендодателя:
1. Передача объекта арендатору (без изменений):
Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01—2 «Основные средства, сданные в аренду»
Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—1 «Основные средства в эксплуатации»