Несмотря на то что в ст. 313 НК РФ, определяющей основные положения о налоговом учете по налогу на прибыль организаций, говорится о налоговом учете только как о системе обобщения информации, налоговый учет включает и такие этапы, как сбор и регистрация информации, необходимой для целей налогообложения. В частности, законодательством о налогах и сборах предусмотрено составление первичных документов налогового учета (см. комментарий к ст. 9 Закона).
Бюджетное законодательство использует понятие бюджетного учета: согласно п. 2 ст. 264.1 БК РФ (здесь и далее в ред. Федерального закона от 26 апреля 2007 г. № 63-Ф3[24]) бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств России, субъектов РФ и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства; бюджетный учет осуществляется в соответствии с планом счетов, включающим бюджетную классификацию РФ; план счетов бюджетного учета и инструкция по его применению утверждаются Минфином России. Как предусмотрено в п. 1 указанной статьи, единая методология и стандарты бюджетного учета и бюджетной отчетности устанавливаются Минфином России в соответствии с положениями данного Кодекса.
В отношении статистического учета следует отметить следующее. В части 3 ст. 14 Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации»[25] установлено, что государственные информационные системы создаются и эксплуатируются на основе статистической и иной документированной информации, представляемой гражданами (физическими лицами), организациями, государственными органами, органами местного самоуправления. Согласно ч. 4 этой же статьи перечни видов информации, представляемой в обязательном порядке, устанавливаются федеральными законами, условия ее представления – Правительством РФ или соответствующими государственными органами, если иное не предусмотрено федеральными законами.
Общественные отношения, возникающие при осуществлении официального статистического учета, являются предметом регулирования Федерального закона от 29 ноября 2007 г. № 282-ФЗ «Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации»[26], что и закреплено в ч. 2 его ст. 1. В статье 2 названного Закона наряду с прочим даны следующие определения:
официальный статистический учет – это деятельность, направленная на проведение в соответствии с официальной статистической методологией федеральных статистических наблюдений и обработку данных, полученных в результате этих наблюдений, и осуществляемая в целях формирования официальной статистической информации;
система государственной статистики – это государственная федеральная информационная статистическая система, представляющая собой совокупность данных, позволяющих осуществлять официальный статистический учет первичных статистических данных и административных данных, формируемой на их основе в соответствии с официальной статистической методологией официальной статистической информации и обеспечивающих формирование такой информации, информационных технологий и технических средств.
Положение об условиях представления в обязательном порядке первичных статистических данных и административных данных субъектам официального статистического учета утверждено постановлением Правительства РФ от 18 августа 2008 г. № 620[27].
Пунктом 2 комментируемой статьи установлены следующие объекты бухгалтерского учета:
имущество организаций;
обязательства организаций;
хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
Под имуществом организации подразумеваются средства организации по их составу и размещению (активы организации), под обязательствами организации – средства организации по источникам их формирования и целевому предназначению (пассивы организации).
В соответствии с п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н (не распространяется на кредитные организации и бюджетные организации), актив баланса должен содержать разделы «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы», пассив баланса – разделы «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».
Раздел «Внеоборотные активы» актива баланса включает следующие группы статей:
«Нематериальные активы» – статьи «Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности», «Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы», «Организационные расходы» и «Деловая репутация организации»;
«Основные средства» – статьи «Земельные участки и объекты природопользования», «Здания, машины, оборудование и другие основные средства» и «Незавершенное строительство»;
«Доходные вложения в материальные ценности» – статьи «Имущество для передачи в лизинг» и «Имущество, предоставляемое по договору проката»;
«Финансовые вложения» – статьи «Инвестиции в дочерние общества», «Инвестиции в зависимые общества», «Инвестиции в другие организации», «Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев» и «Прочие финансовые вложения».
Раздел «Оборотные активы» актива баланса включает следующие группы статей:
«Запасы» – статьи «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности», «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)», «Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные» и «Расходы будущих периодов»;
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
«Дебиторская задолженность» – статьи «Покупатели и заказчики», «Векселя к получению», «Задолженность дочерних и зависимых обществ», «Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал», «Авансы выданные» и «Прочие дебиторы»;
«Финансовые вложения» – статьи «Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев», «Собственные акции, выкупленные у акционеров» и «Прочие финансовые вложения»;
«Денежные средства» – статьи «Расчетные счета», «Валютные счета» и «Прочие денежные средства».
Раздел «Капитал и резервы» пассива баланса включает следующие группы статей:
«Уставный капитал»;
«Добавочный капитал»;
«Резервный капитал» – статьи «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» и «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами»;
«Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток – вычитается).
Раздел «Долгосрочные обязательства» пассива баланса включает следующие группы статей:
«Заемные средства» – статьи «Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты» и «Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты»;
«Прочие обязательства».
Раздел «Краткосрочные обязательства» пассива баланса включает следующие группы статей:
«Заемные средства» – статьи «Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты» и «Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты»;
«Кредиторская задолженность» – статьи «Поставщики и подрядчики», «Векселя к уплате», «Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами», «Задолженность перед персоналом организации», «Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами», «Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов», «Авансы полученные» и «Прочие кредиторы»;