Пункт 1 комментируемой статьи определяет структуру кода классификации доходов бюджетов России. Код КДБ включает:
1) код главного администратора доходов бюджета. В соответствии с п. 2 комментируемой статьи перечень и коды главных администраторов доходов бюджета, закрепляемые за ними виды (подвиды) доходов бюджета утверждаются законом (решением) о соответствующем бюджете;
2) код вида доходов, который согласно п. 3 комментируемой статьи, в свою очередь, включает группу, подгруппу, статью, под статью и элемент дохода. Единый для всех бюджетов бюджетной системы РФ перечень групп и подгрупп доходов бюджетов установлен в п. 4 комментируемой статьи. Единый перечень статей и под статей доходов бюджетов в соответствии с п. 6 комментируемой статьи утверждается Минфином России. Как предусмотрено в п. 7 комментируемой статьи, код элемента доходов устанавливается в зависимости от полномочия по установлению и нормативному правовому регулированию налогов, сборов и иных обязательных платежей, других доходов бюджетов бюджетной системы РФ, а также в зависимости от наличия прав требования к плательщикам по неналоговым доходам и безвозмездным поступлениям и соответствует бюджету бюджетной системы РФ. Единый для всех бюджетов бюджетной системы РФ перечень элементов дохода установлен в п. 8 комментируемой статьи;
3) код подвида доходов. Данный код в соответствии с п. 9 комментируемой статьи применяется для детализации поступлений по кодам КДБ. Перечень кодов подвидов по видам доходов утверждается в зависимости от уровня главных администраторов доходов бюджета Минфином России, финансовым органом субъекта РФ или финансовым органом муниципального образования;
4) код КОСГУ в части операций, относящихся к доходам бюджетов. Код КОСГУ согласно п. 1 ст. 23
1
В ранее действовавшей редакции комментируемой статьи и в ч. 2 ст. 2 Закона о бюджетной классификации (в ред. от 23 декабря 2004 г.) устанавливалось, что КДБ включает код администратора поступлений в бюджет, группы, подгруппы, статьи, подстатьи, элементы, программы (подпрограммы) и коды экономической классификации доходов.
Согласно разд. II Указаний о порядке применения бюджетной классификации структура двадцатизначного кода классификации доходов бюджетов представлена в виде четырех составных частей:
1. Главный администратор доходов бюджета;
2. Вид доходов (группа, подгруппа, статья, подстатья, элемент);
3. Подвид доходов;
4. КОСГУ, относящихся к доходам бюджетов.
2. В соответствии с п. 2 комментируемой статьи перечень и коды главных администраторов доходов бюджета, закрепляемые за ними виды (подвиды) доходов бюджета должны утверждаться законом (решением) о соответствующем бюджете, т. е. федеральными законами о федеральном бюджете, о бюджетах федеральных ГВБФ, законами субъектов РФ о бюджетах субъектов РФ, о бюджетах территориальных ГВБФ, муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о местных бюджетах.
Как определено в ст. 6 Кодекса, главный администратор доходов бюджета – это определенный законом (решением) о бюджете ОГВ (государственный орган), ОМСУ, орган местной администрации, орган управления ГВБФ, Банк России, иная организация, имеющие в своем ведении администраторов доходов бюджета и (или) являющиеся администраторами доходов бюджета. Там же определено, что администратор доходов бюджета – это ОГВ (государственный орган), ОМСУ, орган местной администрации, орган управления ГВБФ, Банк России, бюджетное учреждение, осуществляющие в соответствии с законодательством РФ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы РФ.
В соответствии со ст. 3 Закона о бюджетной классификации (здесь и далее – в ред. от 18 декабря 2006 г.[71]) основные источники доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ закреплялись за администраторами поступлений в бюджеты РФ согласно приложению 11
1
Как предусматривалось в ст. 3 Закона о бюджетной классификации, субъекты РФ и муниципальные образования вправе закреплять источники доходов соответствующего бюджета за администраторами поступлений в соответствующий бюджет (ОГВ субъектов РФ и ОМСУ, осуществляющими в соответствии с законодательством РФ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним), если иное не предусмотрено законодательством РФ. Там же было установлено, что ОГВ субъектов РФ и ОМСУ при формировании, утверждении и исполнении бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов обеспечивают преемственность кодов администраторов поступлений в бюджет по доходам, распределяемым между бюджетами бюджетной системы РФ в соответствии с нормативами, установленными бюджетным законодательством РФ.
Утвержденный перечень главных администраторов доходов федерального бюджета приведен в приложении 6 к Закону о федеральном бюджете на 2008–2010 гг. При этом, согласно ч. 3 ст. 4 названного Закона, в случае изменения в 2008 г. состава и (или) функций главных администраторов доходов федерального бюджета Минфин России вправе при определении принципов назначения, структуры кодов и присвоении кодов КДБ вносить соответствующие изменения в состав закрепленных за ними кодов КДБ.
3—6. Пункт 3 комментируемой статьи определяет структуру такого элемента кода КДБ, как код вида доходов: данный код включает группу, подгруппу, статью, подстатью и элемент дохода.
В пункте 4 комментируемой статьи установлен единый для всех бюджетов бюджетной системы РФ перечень групп и подгрупп доходов бюджетов. С учетом п. 5 статьи налоговыми доходами бюджетов являются: налоги на прибыль, доходы;
налоги и взносы на социальные нужды (в части единого социального налога, соответствующих пеней и штрафов);
налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ; налоги на товары, ввозимые на территорию РФ; налоги на совокупный доход; налоги на имущество;
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами; государственная пошлина;
задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам.
Соответственно неналоговыми доходами бюджетов являются: взносы на социальные нужды (за исключением единого социального налога, соответствующих пеней и штрафов);
доходы от внешнеэкономической деятельности;
доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
платежи при пользовании природными ресурсами;
доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства;
доходы от продажи материальных и нематериальных активов;
административные платежи и сборы;
штрафы, санкции, возмещение ущерба;
доходы бюджетов бюджетной системы РФ от возврата остатков субсидий и субвенций прошлых лет;
возврат остатков субсидий и субвенций прошлых лет; прочие неналоговые доходы.
Дальнейшая детализация подгрупп кода вида доходов осуществляется в разрезе соответствующих статей и подстатей, единый перечень которых утверждается Минфином России. Как говорилось выше (см. комментарий к ст. 18 Кодекса), предоставление Минфину России права утвердить единые позиции классификации доходов (предопределенных законами, устанавливающими состав доходных источников бюджетов бюджетной системы РФ) на более низких уровнях направлено на обеспечение единства бюджетного учета и отчетности в сферах, не имеющих существенной специфики с точки зрения уровня бюджетной системы.