Д сч. 26, 44 и др. К сч. 71/2 31 000 рублей
(1 тысяча долларов США × 31 рублей).
В результате этой операции на счете 71/2 также образуется курсовая разница в сумме 1 000 рублей (31 000 рублей – 30 000 рублей):
Д сч. 71/2 К сч. 91/1 1 000 рублей.
В конце месяца сальдо курсовых разниц подлежит списанию: – превышение итога положительных курсовых разниц над итогом отрицательных курсовых разниц (далее по тексту – превышение положительных курсовых разниц над отрицательными):
Д сч. 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,
К сч. 99 «Прибыли и убытки»;
– превышение итога отрицательных курсовых разниц над итогом положительных курсовых разниц (далее по тексту – превышение отрицательных курсовых разниц над положительными):
Д сч. 99 «Прибыли и убытки»;
К сч. 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
В конце отчетного года субсчета 91/1 и 91/2 закрываются:
Д сч. 91/1 К сч. 91/9;
Д сч. 91/9 К сч. 91/2.
Глава 3. Организация и учет операций продажи и покупки иностранной валюты на внутреннем рынке Российской Федерации
3.1. Организация и учет операций обязательной, добровольной и обратной продажи иностранной валюты
Продажа юридическими лицами иностранной валюты на внутреннем рынке Российской Федерации различается по трем видам:
– обязательная продажа части экспортной выручки;
– добровольная (необязательная) продажа иностранной валюты, принадлежащей организации;
– обратная продажа иностранной валюты, купленной на внутреннем рынке РФ.
С 1992 г. обязательную продажу части экспортной валютной выручки осуществляют резиденты – юридические лица, созданные по законодательству РФ с местонахождением в РФ. Применение этого инструмента государственной валютной политики было обусловлено формированием в России рыночных отношений, внутреннего валютного рынка и либерализацией внешнеэкономической деятельности. Дело в том, что по Конституции СССР зарабатываемая советскими предприятиями иностранная валюта признавалась общенародной собственностью. Поэтому большая ее часть формировала казну государства. В распоряжение предприятий перечислялось лишь от 3 до 15 процентов заработанной валютной выручки. Законодательство СССР открытие расчетных валютных счетов юридическим лицам (за исключением организаций бывшего Министерства внешней торговли СССР, через которые осуществлялось более 90 процентов внешнеторговых операций предприятий СССР) не разрешало. Соответственно План счетов бухгалтерского учета валютные счета организациям не устанавливал. Валютная выручка организаций зачислялась на их внебалансовые валютные счета и отражалась в бухгалтерском учете за балансом.
С распадом СССР, возникновением предприятий разных организационно-правовых форм и переходом от монополии внешней торговли к либерализации внешнеэкономической деятельности иностранная валюта, зарабатываемая российскими предприятиями, стала зачисляться на открываемые предприятиям валютные счета.
Вместе с тем с целью погашения долгов бывшего СССР, поддержания курса национальной валюты, формирования внутреннего валютного рынка и развития импорта Банк России своей Инструкцией от 22.01.1992 г. № 3 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями и гражданами в Республиканский валютный резерв Российской Федерации, валютные фонды республик, краев и областей в составе Российской Федерации, стабилизационный фонд Банка России» обязал предприятия продавать 50 процентов экспортной выручки. Обязательная продажа экспортной выручки осуществлялась в установленных размерах (30 и 20 процентов) в соответствующие фонды (республиканский валютный резерв Российской Федерации, валютные фонды республик, краев и областей РФ и стабилизационный валютный фонд Банка России).
В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 14.06.1992 г. № 629 «О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин» механизм обязательной продажи валютной выручки претерпел изменения:
– с 1 июля 1992 г. обязательная продажа 50 процентов экспортной выручки стала осуществляться на внутреннем валютном рынке России через уполномоченные банки РФ по рыночному курсу, но без деления ее по разным фондам (республиканский валютный резерв Российской Федерации, валютные фонды республик, краев и областей РФ и стабилизационный валютный фонд Банка России);
– порядок обязательной продажи стал осуществляться в соответствии с Инструкцией ЦБ РФ от 29.06.1992 г. № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (далее – Инструкция ЦБ РФ № 7), основные требования которой будут рассмотрены ниже.
В последующие годы объем обязательной продажи части валютной выручки изменялся как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения: в марте 1999 г. он был повышен до 75 процентов экспортной выручки, в августе 2001 г. – понижен до 50 процентов (в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 г. № 130-ФЗ), а в июле 2003 г. – до 25 процентов. При этом в 2003 г. в Законе впервые появилась норма, определяющая верхний предел объема обязательной продажи, в рамках которого точную долю продажи устанавливает Банк России:
«Обязательная продажа валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) осуществляется в объеме, установленном Центральным банком Российской Федерации, но не свыше 30 процентов суммы валютной выручки» (пункт 5 статьи 6 Закона № 3615-1 в редакции Федерального закона от 07.07.2003 г. № 116-ФЗ). Указанием от 09.07.2003 г. № 1304-У Банк России установил размер обязательной продажи на уровне 25 процентов от суммы валютной выручки. В проекте нового закона «О валютном регулировании и валютном контроле» сохранена норма, предоставляющая ЦБ РФ право установления норматива обязательной продажи резидентами валютной выручки, а также предел – не свыше 30 процентов от суммы валютной выручки.
Следует отметить, что обязательность продажи части экспортной выручки характерна не только для России, а широко применяется более чем в 70 странах, выполняя важную роль в осуществлении экономической программы каждой из этих стран.
В соответствии с валютным законодательством и пунктом 6 раздела II Инструкции ЦБ РФ № 7 поступления в иностранной валюте в пользу юридических лиц, включая выручку от реализации за иностранную валюту на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), подлежат обязательному зачислению на счета в уполномоченных банках Российской Федерации, если иное не разрешено Банком России (в редакции приказа ЦБ РФ от 17.07.1997 г. № 02-311, Указания ЦБ РФ от 31.12.1998 г. № 476-У). Для открытия валютного счета за границей необходимо наличие у юридического лица-резидента разрешения ЦБ РФ.
Согласно пункту 6 Инструкции ЦБ РФ № 7 юридическому лицу на основании договора банковского счета, заключенного с уполномоченным банком, параллельно открываются:
– транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже, и проведения других операций в соответствии с настоящей Инструкцией (в редакции приказа ЦБ РФ от 17.07.1997 г. № 02-311);
– текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки, и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством (в редакции приказа ЦБ РФ от 17.07.1997 г. № 02-311).