Для открытия этих валютных счетов в российском банке необходимо представить следующие документы:
– заявление об открытии валютного счета;
– нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;
– карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати (2 экземпляра, один из них должен быть заверен нотариально);
– справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции по месту нахождения;
– копию справки о присвоении статистических кодов;
– справку из банка, в котором открыт расчетный счет (если валютный счет открывается в том же банке, в котором открыт расчетный счет, представления этой справки не требуется).
В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Федерального закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации в случаях и на условиях, установленных ЦБ РФ.
Порядок открытия счетов в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации установлен:
– приказом ЦБ РФ от 11 октября 1996 г. № 02-378;
– Временным порядком предоставления Главными управлениями (Национальными банками) Центрального банка Российской Федерации разрешений на проведение отдельных видов валютных операций от 11 октября 1996 г. № 341;
– Указанием ЦБ РФ «О перечне иностранных государств (территорий) и их валют, не являющихся свободно конвертируемыми, в которых резиденты могут в уведомительном порядке открывать счета за пределами Российской Федерации для обеспечения расчетов по договорам международного строительного подряда» от 3 августа 2001 г. № 1010-У;
– Инструкцией ЦБ РФ «О счетах физических лиц-резидентов в банках за пределами Российской Федерации» от 29 августа 2001 г. № 100-И;
– Положением ЦБ РФ «О порядке открытия и ведения юридическими лицами-резидентами счетов в иностранной валюте за пределами Российской Федерации для расчетов по договорам международного строительного подряда» от 16 октября 2002 г. № 200-П;
– Положением ЦБ РФ «О порядке открытия и ведения юридическими лицами-резидентами счетов в иностранной валюте за пределами Российской Федерации для обслуживания деятельности их представительств» от 16 октября 2002 г. № 201-П и др.
В соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ организация обязана в течение 10 дней письменно сообщить в налоговую инспекцию по месту своего нахождения об открытии счета. Своим письмом от 01.02.2002 г. № 14-3-04/218-Г530 МНС РФ обязывает организации уведомлять об открытии (закрытии) как текущего, так и транзитного валютных счетов. Аналогичный подход содержится в письме Минфина России от 24.04.2002 г. № 04-00-11 в отношении транзитного валютного счета.
За нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета установлена следующая налоговая и административная ответственность:
– согласно статье 118 НК РФ это правонарушение влечет за собой ответственность в виде штрафа в размере 5000 рублей;
– согласно статье 15.4 КоАП РФ административный штраф в этом случае налагается на должностных лиц в размере от 10 до 20 минимальных размеров оплаты труда.
Однако транзитный валютный счет открывается организации независимо от ее волеизъявления (служит для осуществления банком возложенных на него законодательством функций по контролю за обязательной продажей части валютной выручки и проведению валютных операций на внутреннем рынке России) параллельно текущему валютному счету. Поэтому требование об уведомлении налогового органа об открытии транзитного валютного счета является недостаточно обоснованным.
В соответствии с пунктом 2 статьи 5 ФЗ РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» резиденты обязаны уведомить налоговые органы по месту своего учета об открытии счетов в иностранной валюте, не являющейся свободно конвертируемой валютой, в банках за пределами Российской Федерации для расчетов по договорам международного строительного подряда и ежемесячно отчитываться перед налоговыми органами о движении денежных средств на этих счетах с приложением банковских выписок по таким счетам.
Порядок представления сведений об этих счетах, а также отчета о движении средств по соответствующему счету установлен Положением ЦБ РФ № 200-П. Кроме того, Положение ЦБ РФ № 201-П устанавливает порядок представления сведений о счетах представительств юридических лиц-резидентов за пределами РФ, а также отчета о движении денежных средств на этих счетах.
Осуществление валютных операций с использованием заведомо открытых с нарушением установленного порядка счетов резидентов в кредитных организациях за пределами РФ является основанием для привлечения резидента к административной ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 15.25 Кодекса РФ «Об административных правонарушениях».
Нарушение установленного Положениями ЦБ РФ № 200-П и 201-П порядка представления отчетности по соответствующим счетам является основанием для привлечения к административной ответственности, предусмотренной частью 4 статьи 15.25 КоАП.
Все поступления в иностранной валюте в пользу юридического лица-резидента зачисляются на транзитный валютный счет в уполномоченном банке.
Согласно пункту 3 раздела I Инструкции ЦБ РФ № 7 обязательная продажа производится юридическими лицами от всей суммы поступлений в иностранной валюте от организаций и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации, в том числе в качестве авансов или предварительной оплаты (в редакции письма ЦБ РФ от 26.06.1995 г. № 178; приказа ЦБ РФ от 17.07.1997 г. № 02-311).
Вместе с тем пункт 4 раздела I Инструкции ЦБ РФ № 7 определяет следующие валютные поступления от нерезидентов, не подлежащие обязательной продаже:
– поступления в качестве взносов в уставный капитал (фонд), а также доходы (дивиденды), полученные от участия в капитале;
– поступления от продажи фондовых ценностей (акций, облигаций), а также доходы (дивиденды) по фондовым ценностям (акциям, облигациям) (в редакции телеграммы ЦБ РФ от 31.12.1992 г. № 286-92);
– поступления в виде привлеченных кредитов (депозитов, вкладов), а также суммы, поступающие в погашение предоставленных кредитов (депозитов, вкладов), включая начисленные проценты;
– поступления в виде пожертвований на благотворительные цели. Следует иметь в виду, что при поступлении иностранной валюты в виде дара эти суммы подлежат обязательной продаже;
– поступления от реализации гражданам в установленном Банком России порядке товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (подпункт 4.5 введен телеграммой ЦБ РФ от 31.12.1992 г. № 286-92). Следует иметь в виду, что с 1997 г. разрешена реализация гражданам товаров с оплатой в иностранной валюте лишь в магазинах беспошлинной торговли;
– поступления в виде возврата авансовых платежей (предварительной оплаты) по неисполненным импортным контрактам. Основанием для зачисления уполномоченным банком на текущий валютный счет резидента иностранной валюты, поступившей от нерезидента в виде возврата авансового платежа (предварительной оплаты) по неисполненным импортным контрактам, является заявление резидента об осуществленном им ранее платеже в иностранной валюте с его текущего валютного счета, подписанное руководителем и главным бухгалтером резидента (лицами, их замещающими). Указанное заявление должно быть заверено уполномоченным банком, с текущего валютного счета которого был осуществлен платеж, и представлено резидентом в уполномоченный банк, в котором на транзитный валютный счет зачислены поступления, предусмотренные настоящим подпунктом (пункт 4.6 в редакции Указания ЦБ РФ от 18.06.1999 г. № 580-У).