Здесь, правда, есть свои нюансы и исключения. Так, если зарплата работника составляет свыше 1 290 000 рублей в год (это примерно более 107 000 рублей в месяц), то размер отчислений в Пенсионный фонд России с такой зарплаты (то есть когда она к определенному месяцу в календарном году превысит указанное пороговое значение) снижается до 10 процентов. Взносы на социальное страхование вообще не выплачиваются при превышении размера зарплаты в 990 000 рублей в год (что составляет зарплату примерно выше 75 000 рублей в месяц). Также, например, работодатель в лице воинской части не производит отчисления в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на военнослужащих, жизнь и здоровье которых страхуются по специальному закону и в ином порядке, чем жизнь и здоровье обыкновенных (гражданских) работников. Но в целом положение вещей с уплатой подоходного налога и обязательных страховых взносов выглядит именно таким образом, как показано в нашем примере.
Ну а поскольку деньги, необходимые для выплаты зарплаты, а также для уплаты установленных налогов и сборов, – это прежде всего деньги самого работодателя, то путем занижения официального (документально подтвержденного) размера выплачиваемого заработка последний, естественно, пытается сэкономить на уплате налогов и сборов. Вот почему несколько лет назад такое явление, как «серая» зарплата или зарплата в конверте, у работодателей пользовалась большой популярностью. Однако с течением времени проводимая государством политика по ужесточению налогового контроля, повышению доли безналичных платежей в проводимых расчетах, а также соответствующая разъяснительная работа среди населения страны привели к тому, что указанное явление постепенно стало сходить на нет. Но все-таки однозначно утверждать, что в современном российском обществе нет места зарплатам в конвертах, мы не будем. Поэтому и обращаем внимание читателя на то, что для получения налогового вычета в отношении подоходного налога имеет значение только документально подтвержденный размер зарплаты.
В свою очередь, от документально подтвержденного размера зарплаты или любого другого облагаемого подоходным налогом дохода зависит общая сумма уплачиваемого НДФЛ, что также влияет на общую сумму налогового вычета, который может быть предоставлен. Как это работает, мы разберем более подробно в следующих главах нашей книги на конкретных примерах применительно к каждому из существующих видов налоговых вычетов для НДФЛ.
Теперь, раз уж мы подошли к разговору о величине НДФЛ, стоит подробнее рассказать о его размере, установленном законом, который в статье 224 Налогового кодекса именуется налоговой ставкой. Итак, по общему правилу в отношении получаемых доходов устанавливается налоговая ставка в размере 13 %. Как хорошо известно, в Российской Федерации действует так называемая плоская шкала налоговой ставки, то есть когда ее размер не зависит от величины получаемого дохода. Иными словами, при зарплате и в 25 000 рублей, и в несколько миллионов рублей в месяц (а есть и такие зарплаты) размер[24] подлежащего уплате НДФЛ будет всегда один и тот же – 13 % от величины полученного дохода.
Такая ситуация неоднократно подвергалась критике со стороны многих отечественных политиков, экономистов, общественных деятелей, да и обычных людей, которые, являясь приверженцами социальной справедливости, высказывались о необходимости установления в законодательстве так называемой прогрессивной шкалы подоходного налога. Прогрессивное налогообложение означает, что размер ставки НДФЛ находится в прямой прогрессивной зависимости от величины получаемого дохода, то есть чем больше доход, тем больше ставка подоходного налога и, как следствие, тем больше общая сумма налога, подлежащего уплате за счет повышения размера ставки.
Для наглядности приведем один простой пример. Допустим, Правительство Российской Федерации установит ставку подоходного налога по прогрессивной шкале, когда все доходы, превышающие, скажем, 3 000 000 рублей станут облагаться налоговой ставкой не 13 %, а, например, 15 %.
Возьмем двух человек, одного с зарплатой 50 000 рублей в месяц, а другого – 300 000 рублей в месяц. Первый за весь налоговый период, который равен одному календарному году, заработает 600 000 рублей, что существенно меньше 3 000 000 рублей. В связи с этим весь его годовой доход будет облагаться ставкой НДФЛ в размере 13 %. Второй человек достигнет порога дохода в 3 000 000 рублей, превышение которого предусматривает налогообложение по повышенной ставке, к концу десятого месяца календарного года, то есть в октябре (300 000 рублей х 10 месяцев = 3 000 000 рублей). Таким образом, доход, полученный этим вторым лицом за 10 месяцев текущего года, то есть 3 000 000 рублей будет облагаться ставкой НДФЛ в размере 13 %. Тогда как в ноябре и декабре календарного года, когда общая сумма годового дохода станет превышать 3 000 000 рублей, получаемая таким лицом зарплата 300 000 рублей станет облагаться НДФЛ уже в размере 15 %. По такому же прогрессивному принципу могли бы быть установлены размеры ставок подоходного налога для доходов, превышающих, допустим, 5 000 000,10 000 000 рублей в год и так далее[25].
Вместе с тем на сегодняшней день идея об установлении прогрессивной шкалы ставок подоходного налога не нашла поддержки в Правительстве Российской Федерации. В качестве обоснования данной позиции отдельные официальные лица из числа высших чиновников так называемого финансового блока Правительства Российской Федерации ссылаются на печальный опыт налогового регулирования в современной (постсоветской) России до 2001 года, когда такая шкала существовала. По их мнению, это способствовало стремлению как работодателей, так и самих работающих граждан скрывать реальные размеры своих доходов, тогда как «введение с 1 января 2001 года единой ставки налога на доходы физических лиц в размере 13 % для большинства видов доходов способствовало увеличению поступления налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации»[26].
Здесь, конечно, можно возразить и поспорить, сказав, что низкая собираемость подоходного налога в тот период была обусловлена отнюдь не только прогрессивной шкалой ставок этого налога, но и самим подходом к построению этой шкалы, который не учитывал реального положения дел в финансовом секторе экономики России того периода, в частности ее общего плачевного состояния в 90-х годах прошлого века. Все-таки сейчас получаемые доходы значительной части нашего населения носят вполне прозрачный характер, а появление в России электронных средств и способов расчетов и платежей существенным образом ограничивает возможность уклонения от уплаты налогов путем занижения величины доходов. На наш абсолютно субъективный взгляд, причины столь долгого существования у нас единой 13 % ставки НДФЛ для большинства доходов заключаются в боязни отечественного правительства потерять поступления в бюджет от той части населения, которая, хотя и составляет незначительный процент к общей массе налогоплательщиков – физических лиц, имеет совокупные доходы, значительно превышающие доходы этой общей массы. Не исключено, что введение прогрессивной шкалы подоходного налога подстегнет этих весьма обеспеченных людей если не к сокрытию своих доходов[27], то как минимум к изменению своей налоговой юрисдикции, например, путем получения гражданства или вида на жительства другой страны, где размер подоходного налога будет ниже, чем в России. В таком случае общие недополученные поступления в бюджет в связи с неуплатой подоходного налога такими крупными налогоплательщиками – физическими лицами могут составить миллиарды рублей, а это уже очень внушительные суммы.