Однако справедливости ради следует заметить, что в непростом для национальной экономики 2020 году Президентом Российской Федерации с подачи Правительства Российской Федерации все-таки было принято законодательно оформленное решение о введении начиная с 1 января 2021 года прогрессивной ставки подоходного налога на доходы физических лиц. Так, для налогоплательщиков, чей годовой доход в календарном году превысит 5 000 000 рублей, ставка НДФЛ, которой будет облагаться доход, превышающий эту сумму, составит 15 %. Предполагается, что полученные от введения указанной повышенной ставки подоходного налога поступления в бюджет Российской Федерации будут впоследствии расходоваться на строго определенные цели – оказание квалифицированной медицинской помощи детям со сложными и редкими заболеваниями.
Кроме того, обратим внимание, что многие, но не все виды доходов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах облагаются ставкой 13 %. Существуют и такие, для которых предусмотрена повышенная ставка – 35 %. Такая процентная ставка установлена в частности в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, но только в отношении той части указанной стоимости, которая превышает сумму 4000 рублей. За некоторыми исключениями налоговая ставка в размере 30 % устанавливается в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации[28].
В настоящее время в Минфине России рассматривается вопрос об установлении единой ставки подоходного налога в размере 13 % как для налоговых резидентов Российской Федерации, так и для нерезидентов[29]. Полагаем, что возникновение этой идеи связано с желанием Правительства Российской Федерации увеличить число плательщиков НДФЛ, прежде всего за счет привлечения пониженной налоговой ставкой налоговых нерезидентов, которые должны будут уплачивать подоходный налог в бюджет государства в связи с получением доходов от источников в нашей стране. Такими источниками в первую очередь являются ценные бумаги, выпущенные как государством, так и отечественными частными компаниями. Фактическое снижение ставки НДФЛ с 30 % до 13 % для налоговых нерезидентов может способствовать притоку таких лиц, а точнее, их капиталов в российскую экономику. Таким образом, снижение рассматриваемой налоговой ставки для налоговых нерезидентов – это не что иное, как законодательный инструмент по привлечению иностранных инвестиций.
В заключение разговора о подоходном налоге и о его ставке отметим, что их не следует путать с таким недавно появившимся в законодательстве Российской Федерации специальным налоговым режимом, как налог на профессиональный доход. Напомним, что указанный специальный налоговый режим был введен Федеральным законом[30] с 1 января 2019 г. в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан), а с 1 января 2020 г. – в некоторых других (но не во всех) субъектах Российской Федерации. Суть данного налогового режима заключается в том, что его участниками могут стать индивидуальные предприниматели (при соблюдении некоторых условий), а также лица, имеющие так называемый профессиональный доход. Таким доходом в названном законе признается доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества. Прежде всего к такому доходу можно отнести доходы «работающих на себя» педагогов (репетиторов), нянь, гувернанток, парикмахеров, специалистов автосервиса, работников сферы оказания различных ремонтных услуг, начиная с бытовой техники и заканчивая ремонтом жилых и нежилых помещений, доходы от сдачи в аренду жилья и другого недвижимого имущества и так далее. В общем, это все те лица, которые с легкой руки одного чиновника именуются как «самозанятые».
Согласно данному налоговому режиму самозанятые, включая выбравших этот режим индивидуальных предпринимателей, освобождаются от уплаты НДФЛ с получаемого профессионального дохода, который в свою очередь облагается другим налогом – налогом на профессиональный доход со ставкой в размере 6 % в отношении доходов индивидуальных предпринимателей и в размере 4 % – в отношении профессиональных доходов иных лиц.
С учетом того, что самозанятые лица не уплачивают НДФЛ, следовательно, они не имеют права на те налоговые вычеты, которые предусмотрены Налоговым кодексом при его уплате и о которых мы и будет далее говорить в этой книге. Вместе с тем законодатель не оставил самозанятых без налоговых вычетов вообще, предусмотрев в законе специальный их вид. Однако этот вычет, повторюсь, не является предметом нашего внимания.
Резюмируя вышеизложенное, еще раз повторим, что основанием для получения налогового вычета в отношении НДФЛ является сам факт уплаты указанного налога с получаемого дохода. Размер уплачиваемого НДФЛ зависит от вида и размера получаемого дохода, что также оказывает влияние на величину налогового вычета для налогоплательщика. Так, если в налоговом периоде сумма уплаченного налогоплательщиком подоходного налога была меньше, чем предусмотренный законом размер налогового вычета, следовательно, соответствующий вычет может быть предоставлен пропорционально сумме уплаченного НДФЛ.
Но более подробно об этом расскажем далее.
Глава 2. Виды налоговых вычетов в отношении НДФЛ
Переходя к перечислению и характеристике налоговых вычетов, предусмотренных законом в отношении НДФЛ, полагаем необходимым еще раз напомнить сущность налогового вычета.
В законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах искомая нами дефиниция (определение понятия) отсутствует. Если же обратиться к специальной литературе, то можно найти следующее определение: «Налоговый вычет – процедура уменьшения налога, подлежащего уплате в бюджет, на установленную налоговым законодательством сумму; налоговые привилегии, уменьшающие налогооблагаемую базу на величину, которая подлежит возврату или зачету»[31]. То есть, говоря проще, воспользовавшись правом на налоговый вычет, налогоплательщик может уменьшить размер своей налогооблагаемой базы на определенную сумму, установленную законом. Применительно к НДФЛ размер налогооблагаемой базы чаще всего равен размеру получаемого дохода. При реализации права на налоговый вычет подоходный налог, подлежащий уплате, будет рассчитываться не со всей суммы полученного дохода, а с той, которая получилась в результате уменьшения этого дохода на установленную законом величину.
Приведем простой пример. Допустим, налогоплательщик получает доход в виде ежемесячной заработной платы в размере 50 000 рублей. Представим себе, что этот налогоплательщик относится к льготной категории граждан, для которых законодательством Российской Федерации установлены преференции, в частности, в виде освобождения от налогообложения ежемесячного дохода на сумму, равную 3000 рублей. Таким образом, 13-процентный подоходный налог будет удерживаться не со всей суммы получаемого данным гражданином ежемесячного дохода, то есть с 50 000 рублей, а с 47 000 рублей (50 000 – 3000 = 47 000), так как 3000 рублей из суммы получаемого ежемесячного дохода НДФЛ не облагаются.