Представление письменных возражений по акту об обнаружении налоговых правонарушений
Как говорилось выше, порядок рассмотрения дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля, нежели налоговые проверки, налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 части первой НК РФ) установлен статьей 101.4 части первой НК РФ. В пункте 37 Постановления Пленума ВАС России 2013 г. 57 даны разъяснения в отношении применения ст. 100.1 НК РФ: из взаимосвязанного толкования положений данной статьи следует, что дела о правонарушениях, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 НК РФ, могут быть рассмотрены исключительно в порядке, предусмотренном статьей 101 Кодекса; принимая во внимание, что в силу ст. 88 и 89 НК РФ предметом камеральной или выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов; судам надлежит исходить из того, что дела о нарушениях законодательства о налогах и сборах, не связанные с неправильным исчислением и несвоевременной уплатой налогов, подлежат рассмотрению в порядке, предусмотренном статьей 101.4 Кодекса; вместе с тем, если такие правонарушения выявлены налоговым органом в период проведения налоговой проверки, они могут быть отражены в материалах этой проверки и, соответственно, в решении, принимаемом по итогам рассмотрения указанных материалов (ст. 101 НК РФ).
Пункт 5 ст. 101.4 НК РФ, регламентирующий представление письменных возражений по акту, содержит следующие положения, в точности аналогичные приведенным выше положениям п. 5 ст. 100 данного Кодекса: лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение одного месяца со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям; при этом указанное лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений. Положение о сроке представления письменных возражений по акту также изменено Законом 2013 г. 248-ФЗ. Ранее отводился срок 10 дней (с учетом п. 6 ст. 6.1 части первой НК РФ речь шла о рабочих днях), а не один месяц со дня получения акта.
В отношении же сроков вручения акта необходимо отметить следующее: в пункте 4 ст. 101.4 НК РФ, регламентирующем вручение акта, содержатся следующие положения, почти повторяющие приведенные выше положения п. 5 ст. 100 данного Кодекса: акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения; если указанное лицо уклоняется от получения указанного акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в акте, и акт направляется этому лицу по почте заказным письмом; в случае направления указанного акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты его отправки.
В данных положениях в отличие от п. 5 ст. 100 НК РФ не предусмотрен срок для вручения акта, в связи с чем в п. 28 Постановления Пленума ВАС России 2013 г. 57 разъяснено, что именно указанный пункт 5 ст. 100 даёт основания исходить из того, что акт должен быть вручен соответствующему лицу в течение пяти дней с даты его составления. В отношении положений п. 4 ст. 101.4 НК РФ также даны разъяснения в п. 29 Постановления Пленума ВАС России 2013 г. 57, о реализации которых говорилось в письме ФНС России 2014 г. по применению Постановления Пленума ВАС России 2013 г. 57. Об этих разъяснениях и положениях по их реализации говорилось выше.
Примерная форма письменных возражений по акту об обнаружении налоговых правонарушений
В статье 101.4 НК РФ в отличие от ст. 101 данного Кодекса не говорится о возможности ознакомления с материалами проверки и материалами дополнительных мероприятий налогового контроля, как и о самой возможности проведения дополнительных мероприятий налогового контроля. Тем не менее, указанная статья 101.4 содержит положения, из которых следует возможность представления лицом, в отношении которого составлен акт, дополнений к ранее представленным письменным возражениям по акту с приложением копий документов, подтверждающих обоснованность возражений. Речь идет о положениях, включенных Законом 2008 г. 224-ФЗ в п. 7 ст. 101.4 НК РФ, согласно которым не допускается использование доказательств, полученных с нарушением данного Кодекса; если документы (информация) были представлены лицом, привлекаемым к ответственности, в налоговый орган с нарушением установленных Кодексом сроков, то полученные документы (информация) не будут считаться полученными с нарушением Кодекса. При этом можно использовать приведенную выше примерную форму дополнения к письменным возражениям по акту налоговой проверки.
В остальном в отношении представления письменных возражений по акту об обнаружении налоговых правонарушений следует иметь в виду то, что изложено выше в отношении представления письменных возражений по акту налоговой проверки.