Примерная форма письменных возражений по акту налоговой проверки.
Законом 2010 г. 229-ФЗ пункт 2 ст. 101 части первой НК РФ дополнен положениями, которые затем Законом 2013 г. 248-ФЗ изложены полностью в новой редакции, предусматривающей, что в случае подачи лицом, в отношении которого проводилась налоговая проверка, заявления об ознакомлении с материалами дела налоговый орган обязан ознакомить такое лицо (его представителя) с материалами налоговой проверки и материалами дополнительных мероприятий налогового контроля не позднее двух дней до дня рассмотрения материалов налоговой проверки.
Представляется, что данные положения свидетельствуют о возможности представления лицом, в отношении которого проводилась налоговая проверка, дополнений к ранее представленным возражениям по акту проверки с приложением копий документов, подтверждающих обоснованность возражений. Применительно к случаю проведения дополнительных мероприятий налогового контроля на такую возможность прямо указано в разъяснениях, данных в п. 38 Постановления Пленума ВАС России 2013 г. 57. Так, в указанном пункте наряду с прочим разъяснено следующее:
как следует из положений ст. 101 НК РФ, материалы, полученные в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, подлежат исследованию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа наряду с иными материалами налоговой проверки в целях принятия решения по итогам соответствующей проверки. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе до вынесения такого решения знакомиться со всеми материалами дела о налоговом правонарушении, в т. ч. и с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля;
принимая во внимание, что названной статьей не предусмотрены порядок и сроки направления лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, а также не установлен срок для направления данным лицом возражений на такие материалы, судам необходимо исходить из того, что применительно к положениям п. 5 и 6 ст. 100 НК РФ налоговым органом направляются такому лицу (его представителю) эти материалы, а лицо (его представитель) вправе представить налоговому органу свои возражения.
принимая во внимание, что названной статьей не предусмотрены порядок и сроки направления лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, а также не установлен срок для направления данным лицом возражений на такие материалы, судам необходимо исходить из того, что применительно к положениям п. 5 и 6 ст. 100 НК РФ налоговым органом направляются такому лицу (его представителю) эти материалы, а лицо (его представитель) вправе представить налоговому органу свои возражения.
Примерная форма дополнения к письменным возражениям по акту налоговой проверки.
В приведенных выше положениях п. 5 ст. 100 НК РФ говорится лишь о том, что возражения по акту налоговой проверки должны быть «письменными». При этом остается открытым вопрос о том, могут ли быть возражения по акту налоговой проверки и приложенные к ним документы переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, как это предусмотрено в п. 2 ст. 93 данного Кодекса (в ред. Федерального закона от 29 июня 2012 г. 97-ФЗ[21]) для направления документов при их истребовании при проведении налоговой проверки.
В то же время в п. 5 ст. 100 НК РФ аналогично положениям п. 2 ст. 93 данного Кодекса говорится о необходимости заверения копий представляемых документов. В отношении же порядка заверения копий документов, представляемых на основании п. 2 ст. 93 НК РФ, свою позицию Минфин России выразил в письме от 7 августа 2014 г. 03-02-P3/39142 «О заверении копий документов, представляемых в налоговые органы»[22]. В данном письме сделаны отсылки к ГОСТ Р 7.0.8-2013 «Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения», утв. Приказом Росстандарта от 17 октября 2013 г. 1185-ст, и ГОСТ Р 6.30-2003 «Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов», утв. Постановлением Госстандарта России от 3 марта 2003 г. 65-ст.
В этом же письме поддержаны существующие в деловой практике способы заверения многостраничных документов: как заверение каждого отдельного листа копии документа, так и прошитие многостраничного документа и заверение его в целом. Как отмечено, при этом при прошивке многостраничного документа необходимо: обеспечить возможность свободного чтения текста каждого документа в пошивке, всех дат, виз, резолюций и т. д. и т. и.; исключить возможность механического разрушения (расшития) подшивки (пачки) при изучении копии документа; обеспечить возможность свободного копирования каждого отдельного листа документа в пачке современной копировальной техникой (в случае необходимости представления копии документа в суд); осуществить последовательную нумерацию всех листов в подшивке (пачке) и при заверении указать общее количество листов в подшивке (пачке) (кроме отдельного листа, содержащего заверительную надпись). Там же указано, что на оборотной стороне последнего листа (либо на отдельном листе) должны быть проставлены следующие реквизиты: «Подпись», «Верно», должность лица, заверившего копию, личную подпись, расшифровку подписи (инициалы, фамилию), дату заверения. Указанный лист должен содержать надпись: «Всего пронумеровано, прошнуровано, скреплено печатью_листов» (количество листов указывается словами).